【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)居民企業(yè)的征稅對(duì)象
(二)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核*9節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：征稅對(duì)象的審核
(一)居民企業(yè)的征稅對(duì)象
居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。(稅率：25%)
(二)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象
1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)①就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及②發(fā)生在中國(guó)境外但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
例如：①美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國(guó)北京設(shè)立辦事處，在北京授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)。(稅率：25%)
②美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國(guó)北京設(shè)立辦事處，在北京授權(quán)韓國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了韓國(guó)境內(nèi)企業(yè)的支付的特許權(quán)使用費(fèi)。(稅率：25%)
2.非居民企業(yè)①在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖②設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
例如：①美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國(guó)未設(shè)立辦事處，在美國(guó)境內(nèi)授權(quán)境內(nèi)企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)。(預(yù)提所得稅：20%稅率，減按10%)
②美國(guó)境內(nèi)醫(yī)藥公司(非居民企業(yè))，在中國(guó)北京設(shè)立辦事處，在美國(guó)境內(nèi)授權(quán)境內(nèi)上海企業(yè)使用其技術(shù)，取得了境內(nèi)上海企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)(上海支付的使用費(fèi)與北京辦事處沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，相當(dāng)于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)設(shè)立機(jī)構(gòu))。(預(yù)提所得稅：20%稅率，減按10%)
3.所得來(lái)源的確定，按照以下原則確定：(主要是為了區(qū)分境內(nèi)所得還是境外所得)
①銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
交易活動(dòng)發(fā)生在境外，屬于境外所得;
交易活動(dòng)發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。
②提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
勞務(wù)發(fā)生在境外，屬于境外所得;
勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。
③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定;
營(yíng)業(yè)稅：由于“所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)”，所以屬于在中國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納繳納營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)所得稅：由于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，所以屬于境內(nèi)所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。
動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
④股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
⑤利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;
營(yíng)業(yè)稅：由于所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，支付時(shí)，應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅(100×5%)。
其他稅：城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅。
所得稅：由于負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得，所以應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅(預(yù)提所得稅：100×10%)。
⑥其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。