2016稅務(wù)師《稅一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的某些應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在對(duì)連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。扣除范圍包括：
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(8)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油
(9)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(10)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(11)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
【注】
1.上述扣除項(xiàng)目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇
2.外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)已稅珠寶玉石的已納稅款。
3.單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工成小包裝或外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納消費(fèi)稅。
4.從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
5.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)
=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。
6.在計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按照生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的收率占外購(gòu)石腦油的比重計(jì)算。公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額
收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除燃料油已納稅款的計(jì)算同石腦油。