2016稅務(wù)師《稅一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：從價(jià)定率計(jì)征計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率
【注】
消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額與增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額是一致的，都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅基數(shù)。
銷(xiāo)售額的確定包括以下內(nèi)容：
1、應(yīng)稅銷(xiāo)售行為：
(1)有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為
①納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料。
②用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售回扣。
③在銷(xiāo)售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面
如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋
贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
【注】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
2、銷(xiāo)售額的確定
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，如果價(jià)款是含增值稅的需要換算，其換算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=[含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]
【注】
(1).應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。
(2).包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
(3)對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
(4).對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。
(5)啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
(6)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。
(7)對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
(8)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。