2016稅務(wù)師《稅二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法
應(yīng)納稅額=[年度收入總額-必要費(fèi)用(每月2000元或3500元)]×適用稅率-速算扣除數(shù)
【教材例題】范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】(1)全年應(yīng)納稅所得額=(47000+12×2500)-12×2000=53000(元)
(2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=53000×35%-6750=11800(元)
【教材例題】(P227,案例2)陳某2009年1月1日與地處某縣城的國(guó)有飯店簽訂承包合同，承包該國(guó)有飯店經(jīng)營(yíng)期限3年(2009年1月1日～2011年12月31日)，承包費(fèi)30萬(wàn)元(每年10萬(wàn)元)。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國(guó)有飯店的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)國(guó)有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營(yíng)成果中支付。2009年陳某的經(jīng)營(yíng)情況如下：
1.取得餐飲收入280萬(wàn)元;
2.取得歌廳娛樂收入120萬(wàn)元;
3.應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)成本(不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用)210萬(wàn)元;
4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬(wàn)元;陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬(wàn)元;
5.其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元(含印花稅)。
要求計(jì)算：
1.2009年該國(guó)有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種稅款。
2.陳某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】分析處理如下：
1.國(guó)有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：
(1)陳某對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=280×5%+120×20%=38(萬(wàn)元)
(2)國(guó)有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護(hù)建設(shè)稅。
應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=38×5%=1.9(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=38×3%=1.14(萬(wàn)元)
(4)陳某承包期內(nèi)國(guó)有飯店的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
(5)工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前可按實(shí)際數(shù)扣除，扣除數(shù)21.6+0.4×12=26.4(萬(wàn)元)。
(6)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入(280+120)-成本210-工資26.4-費(fèi)用30-營(yíng)業(yè)稅38-城建稅1.9-教育費(fèi)附加1.14=92.56(萬(wàn)元)
(7)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=92.56×25%=23.14(萬(wàn)元)
2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
(1)承包經(jīng)營(yíng)成果=92.56-23.14=69.42(萬(wàn)元)
(2)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=69.42-10+0.4×12-0.2×12=61.82(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=61.82×35%-0.675=20.962(萬(wàn)元)