新版財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱（修訂）第三章（第2節(jié)）

        第二節(jié) 主要稅種
　　一、增值稅的概念與分類
　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
　　增值稅可分為：(1)生產(chǎn)型增值稅;(2)收入型增值稅;(3)消費性增值稅。
　　我國自1979年開始實行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。
　　(二)增值稅的征稅范圍
　　1.征稅范圍的基本規(guī)定
　　(1)銷售或者進(jìn)口的貨物
　　貨物是指有形動產(chǎn)、包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
　　(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)
　　提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)、但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
　　(3)提供的應(yīng)稅服務(wù)
　　應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。
　　提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
　　2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容
　　(1)交通運輸業(yè)
　　交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
　　(2)郵政業(yè)
　　郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
　　(3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流
　　產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
　　3.征收范圍的特殊規(guī)定
　　(1)視同銷售貨物
　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
　　①將貨物交付其他單位或者個人代銷;
　?、阡N售代銷貨物;
　?、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
　?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;
　　⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;
　　⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。
　　上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)
　　放給職工個人的物品。
　　(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)
　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：
　?、傧蚱渌麊挝换蛘邆€人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
　　②財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　(3)混合銷售
　　混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。
　　(4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。
　　(5)混業(yè)經(jīng)營
　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。
　　(三)增值稅的納稅人
　　增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
　　1.增值稅一般納稅人
　　(1)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額” 包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。
　　下列納稅人不屬于一般納稅人：
　?、倌陸?yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);
　　②除個體經(jīng)營者以外的其他個人;
　?、鄯瞧髽I(yè)性單位;
　?、懿唤?jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
　　(2)小規(guī)模納稅人
　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：
　?、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零
　　售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
　　②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。
　　③對提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。
　?、苣陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。
　　⑤非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
　　小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
　　(四)增值稅的扣繳義務(wù)人
　　中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：
　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率
　　(五)增值稅稅率
　　1.基本稅率
　　增值稅的基本稅率為17%。
　　2.低稅率
　　除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅：
　　(1)下列應(yīng)稅貨物按照 13%的低稅率征收增值稅：
　　①糧食、食用植物油;
　?、谧詠硭⑴瘹?、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
　　① 圖書、報紙、雜志;
　?、茱暳稀⒒?、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;
　　⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
　　(2)下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：
　?、偬峁┙煌ㄟ\輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%;
　?、谔峁┈F(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。
　　3.零稅率
　　(1)納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有
　　規(guī)定的除外;
　　(2)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
　　4.征收率
　　自2009 年1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。
　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
　　(六)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額
　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額
　　(七)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
　　小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
　　(八)增值稅的征收管理
　　1.納稅義務(wù)的發(fā)生時間
　　(1)采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
　　收訖銷售款項是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。
　　取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
　　納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
　　(8)納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
　　(9)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
　　2.納稅期限
　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1 個月或者1 個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　納稅人以1個月或者 1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅;以1 日、3 日、5日、10 日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，
　　于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
　　3.納稅地點
　　固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
 
　　二、營業(yè)稅
　　(一)營業(yè)稅的概念
　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
　　(二)營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
　　營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅
　　勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。
　　(三)營業(yè)稅的稅目和稅率
　　1.營業(yè)稅共有九個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。
　　2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)(鐵路運輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點在全國范圍內(nèi)推開;2014 年 1 月 1 日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。至此，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。
　　2.營業(yè)稅稅率
　　營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率：
　　(1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;
　　(2)金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%;
　　(3)娛樂業(yè)的稅率為5%～20%，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅
　　暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
　　已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。
　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額
　　1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)
　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
　　2.對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：
　　(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
　　(3)按下列公式核定：
　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
　　(五)營業(yè)稅征收管理
　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間，即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天。對某些具體情況規(guī)定如下：
　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　(2)納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
　　(3)納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
　　2.營業(yè)稅的納稅期限
　　營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15 日內(nèi)申報納稅;以5 日、10 日或者15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 日起15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。
　　3.營業(yè)稅納稅地點
　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　(2)納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　(3)納稅人出租、銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
 
　　三、消費稅
　　(一)消費稅的概念
　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
　　(二)消費稅的征稅范圍
　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。
　　2.委托加工應(yīng)稅消費品
　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。
　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
　　委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品
　　單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費稅。
　　4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品
　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995 年1月 1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為 5%，其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。
　　對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
　　金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
　　帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
　　納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
　　(三)消費稅納稅人
　　消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費
　　稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。
　　(四)消費稅的稅目與稅率
　　我國消費稅的稅目共有 14 個，分別是：(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)汽車輪胎;(8)摩托車;(9)小汽車;(10)高爾夫球及球具;(11)高檔手表;(12)游艇;(13)木制一次性筷子;(14)實木地板。其中，有些還包括若干子目。
　　消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費品的稅率不同。
　　(五)消費稅應(yīng)納稅額
　　1.從價定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率
　　2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額
　　3.從價定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額
　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
　　應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。
　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額
　　納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
　　6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額
　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)
　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
　　(六)消費稅征收管理
　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)
　　(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：
　　①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;
　?、诓扇☆A(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;
　?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
　?、懿扇∑渌Y(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
　　(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。
　　(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
　　(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
　　2.消費稅納稅期限
　　消費稅納稅期限分別為 1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1 個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
　　納稅人以l 個月或者1 個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、l0日、l5日為一期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。
　　3.消費稅納稅地點
　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
　　(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　(5)納稅銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購
　　買者退回時，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。
 
　　四、企業(yè)所得稅
　　(一)企業(yè)所得稅的概念
　　企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
　　居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
　　(三)企業(yè)所得稅的稅率
　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
　　2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的
　　稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法：
　　直接計算法下的計算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額
　　間接計算法下的計算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額
　　1.收入總額
　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
　　2.不征稅收入
　　不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。
　　3.免稅收入
　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。
　　4.準(zhǔn)予扣除項目
　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　5.不得扣除項目
　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
　　(2)企業(yè)所得稅稅款;
　　(3)稅收滯納金;
　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;
　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出;
　　(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;
　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。
　　6.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除
　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;
　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;
　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　7.虧損彌補
　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
　　(五)企業(yè)所得稅征收管理
　　1.納稅地點
　　居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或
　　營業(yè)機構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　2.納稅期限
　　企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補的征納方法。
　　納稅人在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12 個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
　　3.納稅申報
　　按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起 15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。
 
　　五、個人所得稅
　　(一)個人所得稅的概念
　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。
　　(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人
　　個人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。
　　1.居民納稅義務(wù)人
　　居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納
　　稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。
　　2.非居民納稅義務(wù)人
　　非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿 1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。
　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率
　　1.個人所得稅的應(yīng)稅項目
　　現(xiàn)行個人所得稅共有 11 個應(yīng)稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
　　2.個人所得稅稅率
　　(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。
　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。
　　3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。
　　4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
　　5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
　　(四)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　=(收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算公式：
　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
　　(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過 20000 元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
　　5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
　　(2)每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
　　6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%
　　7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
　　(五)個人所得稅征收管理
　　1.自行申報
　　自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所
　　得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。
　　下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：
　　(1)年所得12萬元以上的。
　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。
　　(3)從中國境外取得所得的。
　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。
　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
　　2.代扣代繳
　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。
　　凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍隊、駐華機構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu))、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。