三年前,英國Cardiff大學(xué)的肖澤忠教授來蘭州,在閑聊時我問他在英國講授“會計信息系統(tǒng)”一般得用多少學(xué)時, 他說二十多個學(xué)時吧。而我們用五六十個學(xué)時。我又問他是怎么講的,他說從會計報表開始。這又讓我納悶了,我們多少年都是先講什么是會計、什么是會計職能、什么是會計準(zhǔn)則等等,到最后才講會計報表。后來我慢慢按他的思路和方法在講授會計學(xué)基礎(chǔ),效果還不錯。明天下午,開始給經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)的講授會計學(xué)基礎(chǔ)。對于他們來說,一般理解和掌握會計基本理論和方法就行了。其實(shí),會計基本原理和方法很簡單,可我們往往在講授中把簡單問題給復(fù)雜化了。于是就編了一個故事,給同學(xué)們一個初步認(rèn)識會計的開場白。 開場白很粗糙,言辭以不太嚴(yán)謹(jǐn),弄懂意思就行了。
1.小王大學(xué)畢業(yè),決定自謀職業(yè)。和家人商量后,決定開一家小型軟件開發(fā)公司。開公司需要創(chuàng)業(yè)資金。小王通過以下渠道籌集了100000元:
a. 家庭投入50000;
b. 同學(xué)借款30000;
c. 銀行貸款20000。
上述資金都存在銀行,其之間的相互關(guān)系可以用一個衡等式表示:
銀行存款(100000) = 家庭投入50000+銀行貸款20000+同學(xué)借款300002.上述恒等式,如果用會計語言表達(dá),即為:資產(chǎn)= 所有者權(quán)益 +負(fù)債資產(chǎn):銀行存款100000是小王能夠控制的給自己帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
負(fù)債:銀行貸款20000和同學(xué)借款30000是小王承擔(dān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)。
所有者權(quán)益:家庭投入(本錢)50000屬于小王自己所擁有的權(quán)益,為資產(chǎn)減去負(fù)債之后的差額。
3.公司經(jīng)營后,銀行存款用于多方面開支,有60000元從銀行存款中劃出,即:30000買設(shè)備,20000買材料,另提取現(xiàn)金10000備用。無論怎么變化,上述恒等式不變。即:
資產(chǎn)1000000(設(shè)備30000+材料20000+現(xiàn)金10000+銀行存款40000)=所有者權(quán)益50000+負(fù)債50000其中:設(shè)備——使用期限在一年以上,價值大,流動性弱,叫“固定資產(chǎn)”
材料——一次領(lǐng)用就一次消耗,流動性較強(qiáng)強(qiáng),叫“流動資產(chǎn)”
現(xiàn)金和銀行存款:流動性最強(qiáng),也叫“流動資產(chǎn)”
上述恒等式可表達(dá)為:
固定資產(chǎn)30000+流動資產(chǎn)700000=所有者權(quán)益50000+負(fù)債500004. 年底,小王算了算公司開業(yè)來的經(jīng)營情況,有收入50000元,支出材料費(fèi)、人工費(fèi)、房租費(fèi)等20000元。于是,利潤30000=收入50000-費(fèi)用20000。同時, 12月31日小王發(fā)現(xiàn)公司的資產(chǎn)狀況也有了新的變化:
資產(chǎn)= 設(shè)備60000+銀行存款70000=130000
如果此時小王公司的負(fù)債和所有者權(quán)益還是最初數(shù),那么恒等式該如何表達(dá)?
即:資產(chǎn)130000=負(fù)債50000+所有者權(quán)益50000+?
顯然等式右邊的差額30000,即為小王公司實(shí)現(xiàn)的利潤,這部分利潤應(yīng)該是歸屬于小王的新增權(quán)益,如此的話,恒等式即為:
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(本錢+利潤)
用會計語言表示,即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(實(shí)收資本50000+未分配利潤30000)
會計核算的原理以及資產(chǎn)負(fù)債表就是建立在這個恒等式上。
5.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,說明:某一天,小王有多少資產(chǎn),還欠人家多少錢,自己有多少本錢。這反映了小王的財務(wù)狀況。
利潤=收入-費(fèi)用說明,說明截至某一段時間,小王盈利多少。這反映了小王的經(jīng)營成果。
會計上,把上述表達(dá)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的項(xiàng)目,叫作“會計要素”,即:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用
6. 逐漸,小王公司的業(yè)務(wù)發(fā)展很快,公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用很多、很復(fù)雜。為了詳細(xì)、全面、系統(tǒng)的進(jìn)行記錄和反映,就應(yīng)該對會計要素進(jìn)行分類,給每一類一個名稱,用會計語言就是“會計科目”——會計要素類別的意思。一個要素之下該用多少或哪些會計科目?這個用不著你去考慮。在你去一家單位之前,人家已經(jīng)在使用。學(xué)一些如何設(shè)置會計科目的知識對于你來說也沒用。
7. 只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,就會引起相關(guān)會計要素及其會計科目數(shù)據(jù)的變化。我們把記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的書面文件稱之為原始憑證。把整理原始憑證并以此記入到相應(yīng)賬戶(賬簿)中去的書面文件即為記賬憑證。而賬戶(賬簿)是具有一定格式的以會計科目為名稱的書面文件,專門記錄“科目”名下的數(shù)據(jù)增減變動的。期末,賬戶(賬簿)數(shù)據(jù)的匯總,形成會計報表。
8.會計最基本、最關(guān)鍵的工作:依據(jù)原始憑證按會計科目編制記賬憑證,運(yùn)用的方法是復(fù)式記賬法,常見的是復(fù)式記賬法中的借貸記賬法,即以“借”和“貸”為記賬符號的復(fù)式記賬法。
之后,依據(jù)編制好的記賬憑證,把數(shù)據(jù)登記到相關(guān)會計科目名下的賬簿中去。期末,整理匯總賬簿,再編制會計報表。
9.會計程序:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——原始憑證——記帳憑證——賬簿——會計報表。
簡單說,會計就是一種記錄和報告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種工作,包括記帳、算帳、報帳,以及管帳、用賬。
記帳:運(yùn)用復(fù)式記帳法,從原始憑證——記帳憑證——賬戶算帳:處理和總結(jié)賬戶數(shù)據(jù),包括成本計算
報帳:根據(jù)賬戶綜合數(shù)據(jù),編制會計報表
10.會計核算(記賬、算賬、報賬)的基本方法,是按照會計程序安排的,共有:
設(shè)置賬戶
復(fù)式記賬
填制和審核會計憑證
登記賬簿
成本計算
財產(chǎn)清查
編制報表
很好記:*9個字取諧音,形成一個順口溜:“是否天燈成彩編”?
會計是一個信息系統(tǒng),輸入信息是最關(guān)鍵的,目前電算化會計系統(tǒng)下,哪個方法最為關(guān)鍵?就是填制和審核會計憑證,核心內(nèi)容是編制記賬憑證,即利用復(fù)式記賬編制“會計分錄”,之后就是數(shù)據(jù)輸入和系統(tǒng)自動處理數(shù)據(jù)和信息(報表)輸出的問題。
當(dāng)你去一個新單位,設(shè)置賬戶早已完成,與你沒關(guān)系;復(fù)式記賬方法很簡單,半天搞定;做分錄需要知識積累,即對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、分類需要點(diǎn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn),但不怕,常見類型就那么多,好好琢磨琢磨練練就行了。
所以,對于一個初學(xué)者來說,掌握復(fù)式記賬就是關(guān)鍵了,因?yàn)槿绱瞬拍茏鰰嫹咒洝?/div>
11.概念總結(jié)
?。?)資金:財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身
?。?)資金運(yùn)動:能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,即會計對象,也是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容——資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn):“你今天有多少錢”,說明資金狀況(或財務(wù)狀況),相聯(lián)系:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益——資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn):“你截至今天掙了多少錢”,說明資金效益(或經(jīng)營成果),相聯(lián)系:利潤=收入-費(fèi)用(3)會計要素:指對會計對象內(nèi)容(資金運(yùn)動)所做的基本分類其中,靜態(tài)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;動態(tài)要素:收入、費(fèi)用(4)會計科目:對會計要素進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目(5)賬戶(帳本、賬簿):具有一定格式的以會計科目為名稱的工具,專門記錄“科目”名下的數(shù)據(jù)(6)會計核算方法,就是圍繞”記賬、算賬和報賬”的程序與方法,共有”是否天燈成彩編“,核心的編制會計分錄,必須掌握復(fù)式記賬。
?。?)會計基本等式:是指會計要素之間所存在的在總額上保持必然相等的一種關(guān)系式,是企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的表達(dá)式,又叫會計恒等式。
基本等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
擴(kuò)充等式: 資產(chǎn) = 負(fù)
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