某公司是增值稅一般納稅人,生產(chǎn)A產(chǎn)品,售價(jià)34元/件(不含稅價(jià)),成本構(gòu)成大致為材料20元/件(其中主要原材料18元/件,輔助材料2.34元/件),工資等其他成本12元/件(進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)),當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件。
現(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單,外方提供主要原材料,由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品,加工費(fèi)15元/件,共計(jì)10萬(wàn)件。該公司銷售部門的人員作了一個(gè)測(cè)算,由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅,其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,應(yīng)增加材料的成本,該加工成本是輔助材料2.34元/件,工資等其他成本12元/件,合計(jì)成本14.34元/件,加工利潤(rùn)是(15-14.34)×10萬(wàn)件=6.6(萬(wàn)元),簽訂了加工合同。
該業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)部門的計(jì)算卻大不一樣。由于來(lái)料加工產(chǎn)品與該公司的產(chǎn)品完全一樣,所以來(lái)料加工業(yè)務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行劃分(如無(wú)法確定機(jī)床修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是為哪批產(chǎn)品而發(fā)生的或某件輔助材料是為自產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)還是為來(lái)料加工業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)的),因此,按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定,增值稅納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額合計(jì)按照上面提供的數(shù)據(jù):
全部進(jìn)項(xiàng)稅額=20元/件×17%×200萬(wàn)件+2元/件×17%×10萬(wàn)件=683.4(萬(wàn)元)免稅項(xiàng)目銷售額=15元/件×10萬(wàn)件=150(萬(wàn)元)全部銷售額合計(jì)=34元/件×200萬(wàn)件+15元/件×10萬(wàn)件=6950(萬(wàn)元)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=683.4×150÷6950=14.75(萬(wàn)元)該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=2元/件×10萬(wàn)件+14.75萬(wàn)元+12元/件×10萬(wàn)件=154.75(萬(wàn)元)來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=150萬(wàn)元-154.75萬(wàn)元=-4.75(萬(wàn)元)即該訂單不但不盈利,反而虧損了4.75萬(wàn)元。
原因就在于,銷售人員只知道來(lái)料加工業(yè)務(wù)免稅,其耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,而不知道該進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按上面的公式來(lái)計(jì)算,造成加工合同簽訂后,實(shí)際不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于該業(yè)務(wù)實(shí)際耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面,多轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金加大了來(lái)料加工的成本,造成虧損;另一方面,也造成了實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金減少,多納增值稅,得不償失。