會計從業(yè)

　　2015年會計基礎第五章第二節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理

　　第二節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理
　　一、材料的采購成本
　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
　　在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。
　　【例5一10】(多選題)企業(yè)在材料采購過程中的經濟業(yè)務內容主要有（　?。?/div>
　　A．從供應單位購進各種材料物資
　　B．支付材料的買價和各種采購費用
　　C．辦理材料的驗收入庫手續(xù)
　　D．辦理材料的領用手續(xù)
　　【答案】ABC企業(yè)在材料采購過程中主要包括的經濟業(yè)務有購進材料物資、支付購進材料的買價和各種采購費用以及材料的入庫。
　　二、賬戶設置
　　企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：
　　1．“原材料”賬戶
　　“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。
　　該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。
　　該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。
　　2．“材料采購”賬戶
　　“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購人材料的采購成本。
　　該賬戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
　　該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。
　　3．“材料成本差異”賬戶
　　“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。
　　該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
　　該賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。
　　4．“在途物資”賬戶
　　“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
　　該賬戶借方登記購人材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。
　　該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。
　　5．“應付賬款”賬戶
　　“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。
　　該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。
　　該賬戶可按債權人進行明細核算。
　　6．“應付票據”賬戶
　　“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
　　該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
　　該賬戶可按債權人進行明細核算。
　　7．“預付賬款”賬戶
　　“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。
　　該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。
　　該賬戶可按供貨單位進行明細核算。
　　8．“應交稅費”賬戶
　　“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
　　該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。
　　【例5—11】(判斷題)“材料采購”賬戶用以核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。（　?。?/div>
　　【答案】ד材料采購”賬戶是用來核算材料的計劃成本的，而“在途物資”賬戶是用來核算材料的實際成本的。
　　三、賬務處理
　　材料的日常收發(fā)結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
　　(一)實際成本法核算的賬務處理
　　實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下情況：
　　(1)貨款已支付，同時材料已驗收入庫。
　　如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。
　　如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。
　　如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照暫估價人賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票賬單后再編制會計分錄。
　　(2)貨款已支付或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未驗收入庫。
　　如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
　　(3)貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。
　　如果貨款尚未支付，但材料已經驗收入庫，則按照應該支付的金額．借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”等科目；待實際交付款項以后再做后續(xù)分錄。
　　【例5—12】(單選題)材料按實際成本計價核算時，“原材料”賬戶的借方和貸方登記的均為（　?。?/div>
　　A．材料的實際成本
　　B．材料的計劃成本
　　C．材料的估計成本
　　D．材料的重置成本
　　【答案】A材料按實際成本計價核算時，“原材料”賬戶的借方和貸方登記的均為材料的宴際成本；若按計劃成本計算核算時，則按材料的計劃成本登記。
　　(二)計劃成本法核算的賬務處理
　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：
　　(1)材料已驗收入庫。
　　如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
　　如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
　　如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。
　　(2)材料尚未驗收入庫。
　　如果相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
　　【例5—13】(多選題)計劃成本法下，一般通過（　　）科目進項核算
　　A．材料采購
　　B．原材料
　　C．在途物資
　　D．材料成本差異
　　【答案】ABD計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。
　　(三)發(fā)出原材料的賬務處理
　　企業(yè)在生產經營過程中領用原材料，按實際成本借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。企業(yè)委托外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。企業(yè)基建工程、福利部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅稅額，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅稅額貸記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。企業(yè)出售的原材料，應在月末結轉成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目。
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