經(jīng)濟(jì)師2014考試科目要點(diǎn)：財(cái)稅資料資產(chǎn)的稅務(wù)處理已給到大家，請自行安排復(fù)習(xí)時(shí)間哦。　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理
 
　　（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
 
　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　1、固定資產(chǎn)的折舊方法
　　固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
　　2、固定資產(chǎn)的折舊年限
　?。?）房屋、建筑物：20年
　?。?）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：14年
　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年
　?。?）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年
　　（5）電子設(shè)備：3年
　　3、不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
　?。?）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　?。?）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　?。?）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　?。?）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；
　?。?）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
　?。?）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
 
　　（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　1、生物性生物資產(chǎn)的折舊方法
　　生物性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生物性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生物性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限
　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為14年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。
 
　　（四）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　1、無形資產(chǎn)的攤銷
　?。?）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；
　　（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于14年；
　?。?）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
　　2、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)
　?。?）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；
　　（2）自創(chuàng)商譽(yù)；
　　（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；
　　（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
　　（五）其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理
　　存貨的稅務(wù)處理
　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
　　企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算存貨的成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨的計(jì)價(jià)方法：在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
 
　　八、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
 
　?。ㄒ唬?yīng)納稅額的計(jì)算公式
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
 
　?。ǘ┚惩馑靡鸭{稅額的抵免
　　1、直接抵免
　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：
　?。?）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；
　　（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
　　抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依據(jù)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
　　我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算
　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得稅按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×[來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額]
　　2、間接抵免
　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定抵免限額內(nèi)抵免。
 
　　九、稅收優(yōu)惠
　?。ㄒ唬╉?xiàng)目所得減免稅
　?。ǘ┟褡遄灾蔚胤綔p免稅
　?。ㄈ┘佑?jì)扣除
　　1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。
　　2、企業(yè)安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
　?。ㄋ模﹦?chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免
　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
　?。ㄎ澹┘铀僬叟f
　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
　?。p計(jì)收入
　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。
　?。ㄆ撸Ｓ迷O(shè)備投資抵免
　　企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
 
　　十、征收管理
　?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)
　?。ǘ┘{稅方式
　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
　?。ㄈ┘{稅年度
　　企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
　　企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
　?。ㄋ模╊A(yù)繳申報(bào)
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
　?。ㄎ澹﹨R算清繳
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　陰險(xiǎn)的友誼雖然允許你得到一些微不足道的小惠，卻要?jiǎng)儕Z你的珍寶——獨(dú)立思考和對真理純潔的愛!——高頓網(wǎng)校淳淳教誨

 

 
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