第三節(jié)　營業(yè)稅制
　　一、營業(yè)稅的概念
　　營業(yè)稅的特點：
　　1、一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù);2、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率;3、計算簡便，便于征管。
　　二、營業(yè)稅的納稅人
　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。
　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
　　單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是納稅人。
　　三、營業(yè)稅的征稅范圍
　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。
　　對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征稅營業(yè)稅。
　　境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的符合營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
　　四、營業(yè)稅的稅率
　　1、稅率為3%的：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。
　　2、稅率為5%的：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
　　3、娛樂業(yè)，稅率為5%～20%。但其中臺球、保齡球稅率為5%。
　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
　　五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
　　應(yīng)納稅額按人民幣計算，納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應(yīng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應(yīng)納稅額。
　　金融機構(gòu)，按收到外匯收入當天或當季度季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣;保險機構(gòu)按收到外匯收入的當天或當月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。
　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。營業(yè)額包括全部價款和價外費用。不包括的同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。
　　相關(guān)規(guī)定同增值稅和消費稅。
　　單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該退款已征過營業(yè)稅的，運行退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中扣除。
　　單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額。
　　對單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而且無正當理由，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定營業(yè)額：
　　1.按納稅人當月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。
　　2.按納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。
　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:
　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本x(l+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
　　公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
　　增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅款收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，按下列公式計算可抵免稅額：
　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17% 當期應(yīng)納稅額不足抵免的，下期繼續(xù)抵免。
　　六、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
　　(一)稅法規(guī)定的起征點如下：
　　(1)按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元;
　　(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。
　　(二)營業(yè)稅免稅規(guī)定
　　(三)營業(yè)稅減稅規(guī)定
　　1、對個人按市場價格出租的居民住房，按3%的稅率征收營業(yè)稅。
　　2、自2009初至2013年底，各類與農(nóng)業(yè)有關(guān)的金融保險業(yè)收入按3%的稅率征收營業(yè)稅。
　　3、對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費3%的稅率征收營業(yè)稅。
　　(四)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定
　　1、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
　　2、出納長款不征收營業(yè)稅。
　　七、營業(yè)稅的征收管理
　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。具體規(guī)定為：
　　1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
　　2、納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑證的當天。
　　3、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間 企業(yè)收到營業(yè)收入款項，或者按照合同、協(xié)議以及收取價款權(quán)利的憑證，在財務(wù)上作了收入的，即為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的實現(xiàn)。
　　4、將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
　　(二)納稅期限
　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。
　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。