第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅制
　　一、營(yíng)業(yè)稅的概念
　　營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：
　　1、一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù);2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率;3、計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。
　　二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人
　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。
　　單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是納稅人。
　　三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍
　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。
　　對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征稅營(yíng)業(yè)稅。
　　境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　四、營(yíng)業(yè)稅的稅率
　　1、稅率為3%的：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。
　　2、稅率為5%的：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
　　3、娛樂(lè)業(yè)，稅率為5%～20%。但其中臺(tái)球、保齡球稅率為5%。
　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
　　五、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
　　應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算，納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)收入的，應(yīng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　金融機(jī)構(gòu)，按收到外匯收入當(dāng)天或當(dāng)季度季末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣;保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。
　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括的同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。
　　相關(guān)規(guī)定同增值稅和消費(fèi)稅。
　　單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該退款已征過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，運(yùn)行退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中扣除。
　　單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額。
　　對(duì)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而且無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定營(yíng)業(yè)額：
　　1.按納稅人當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。
　　2.按納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。
　　3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:
　　計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本x(l+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
　　公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
　　增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或按購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，按下列公式計(jì)算可抵免稅額：
　　可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，下期繼續(xù)抵免。
　　六、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
　　(一)稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：
　　(1)按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000～5000元;
　　(2)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。
　　(二)營(yíng)業(yè)稅免稅規(guī)定
　　(三)營(yíng)業(yè)稅減稅規(guī)定
　　1、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　2、自2009初至2013年底，各類與農(nóng)業(yè)有關(guān)的金融保險(xiǎn)業(yè)收入按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　3、對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　(四)營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定
　　1、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　2、出納長(zhǎng)款不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　七、營(yíng)業(yè)稅的征收管理
　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為：
　　1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　2、納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑證的當(dāng)天。
　　3、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 企業(yè)收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，或者按照合同、協(xié)議以及收取價(jià)款權(quán)利的憑證，在財(cái)務(wù)上作了收入的，即為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的實(shí)現(xiàn)。
　　4、將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
　　(二)納稅期限
　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。