第二節(jié) 契稅
  契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。
  在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。國有經(jīng)濟(jì)單位也是契稅的納稅人。
  契稅的征稅對(duì)象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。
  具體包括:國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等。
  下列情況,視同買賣房屋:
  (1)以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋——由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。
  (2)以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓——由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅
  以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營企業(yè),免納契稅。
  (3)買房拆料或翻建新房,應(yīng)照章征收契稅。
  4、房屋贈(zèng)與——受贈(zèng)人按規(guī)定繳納契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的,應(yīng)照章繳納契稅
  5、房屋交換
  房屋產(chǎn)權(quán)交換,雙方交換價(jià)值相等,免納契稅,辦理免征契稅手續(xù)。其價(jià)值不相等的,按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。
  6、企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策
  (1)企業(yè)公司制改造
  非公司制企業(yè),按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定,整體改建為有限責(zé)任公司(含國有獨(dú)資公司)或股份有限公司,或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的,對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
  非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司,以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司,且該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50%的,對(duì)新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
  國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司,且該國有控股公司占新公司股份85%以上的,對(duì)新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司,是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上,或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。
  (2)企業(yè)合并
  企業(yè)合并中,新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬,合并前各方為相同投資主體的,不征契稅,其余征收契稅。
  (3)企業(yè)分立
  企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè),對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,不征收契稅。
  (4)企業(yè)股權(quán)重組
  在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移、不征契稅;在增資擴(kuò)股中,對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅。
  (5)企業(yè)注銷、破產(chǎn)
  企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后,債權(quán)人(包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅;對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,免征契稅。
  (6)企業(yè)出售
  國有、集體企業(yè)出售,被出售企業(yè)法人予以注銷,并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,免征契稅。
  7、房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策
  (1)對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的,不征收契稅。
  (2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。
  (3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨(dú)計(jì)價(jià)的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的,適用與房屋相同的契稅稅率。
  二、契稅的稅率 幅度比例稅率:3~5%
  三、契稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
  (一)計(jì)稅依據(jù)
  1、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。
  2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與,其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。
  3、土地使用權(quán)交換、房屋交換,其計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。
  4、出讓國有土地使用權(quán)的,其契稅計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。
  1)以協(xié)議方式出讓的,其契稅計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。包括:土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、 市政建設(shè)配套費(fèi)。
  2)以競(jìng)價(jià)方式出讓的,其契稅的計(jì)稅依據(jù)為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格,土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)和各種補(bǔ)充費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
  3)先以劃撥方式取得的土地使用權(quán),后經(jīng)過批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的,其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。
  4)已購公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán) 住房的,免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。
  5)通過“招、拍、掛”程序承受土地使用權(quán)的,應(yīng)按土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅,其中土地前期開發(fā)成本不得扣除。
  四、契稅的減免