當(dāng)前并購重組中的5大稅務(wù)“攔路虎”

2014年以來，“新常態(tài)”下，為了優(yōu)化國內(nèi)外資源配置，鼓勵并購重組，國務(wù)院及財(cái)稅主管部門頻繁出臺了一系列針對并購重組的稅收法律文件。企業(yè)所得稅方面，包括：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號）、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號）、《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財(cái)稅[2015]65號）；個人所得稅方面，出臺了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）、《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號）、《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）等文件，其他方面，出臺了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號）、《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號）等文件。

可以說，缺少了稅務(wù)方面的考慮，并購重組將無法進(jìn)行，實(shí)務(wù)中，很多重組也正是因?yàn)槎悇?wù)問題而擱淺或失敗，華稅總結(jié)了5大主要問題。

據(jù)中海油服公告稱，2012年底，CDE收到挪威稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的文件，涉及CDE某些子公司的補(bǔ)交稅額及罰金，累計(jì)可能達(dá)7.88億挪威克朗（約合8.72億元）。最終在2013年11月8日，挪威稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)了最終征稅裁定通知，共需補(bǔ)繳所得稅約1.75億挪威克朗（約1.79億元）。中海油服在此次海外資產(chǎn)收購項(xiàng)目中損失巨大。對于擬推行重組的企業(yè)而言，可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查規(guī)避歷史遺留稅務(wù)問題的潛在風(fēng)險(xiǎn)，其積極作用表現(xiàn)在：有利于收購方全面了解被收購方的真實(shí)運(yùn)營情況；有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化點(diǎn)，爭取稅收優(yōu)惠待遇；對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進(jìn)行評估判斷，優(yōu)化重組安排；就相關(guān)涉稅問題訂立擔(dān)保條款，減少收購方的風(fēng)險(xiǎn)。

股權(quán)收購和資產(chǎn)交易是并購重組的主要交易模式，但這兩種交易架構(gòu)涉及的稅務(wù)處理有所不同，企業(yè)在選擇使用何種交易模式時，應(yīng)對涉及的不同稅收優(yōu)惠政策、潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、處理方式等進(jìn)行比較，從而設(shè)計(jì)*3的重組方案。

特殊性稅務(wù)處理不會減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但是相對于一般的稅務(wù)處理而言，優(yōu)勢是非常明顯的，如果按照國家規(guī)定去做申報(bào)，可以規(guī)避很多后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)。特殊性稅務(wù)處理的基本條件主要包括五個方面：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購資產(chǎn)或股權(quán)符合規(guī)定比例；（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；（4）股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)符合上述基本條件，但是沒有備案，后續(xù)也未進(jìn)行申報(bào)，這種情況極易被認(rèn)定為偷稅；二是企業(yè)認(rèn)為其符合特殊性稅務(wù)處理的條件并進(jìn)行了備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)審查中發(fā)現(xiàn)備案材料和實(shí)際交易不太相符的，企業(yè)也將承擔(dān)偷稅的責(zé)任。

利用間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓模式進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方案，近年來風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)會重點(diǎn)審查諸如在香港等地設(shè)置的中間控股公司的是否具有合理商業(yè)目的，如果被認(rèn)定為空殼公司，轉(zhuǎn)讓方將面臨被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

近幾年，資本交易一直是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，主要涉及收入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的檢查。與此同時，針對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來越頻繁，涉案金額巨大、案件頻出。企業(yè)重組未按規(guī)定申報(bào)納稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查帶來的風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)予以重視。

控制并購重組的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過以下三個途徑解決，*9，在重組前積極進(jìn)行稅務(wù)盡職調(diào)查，及時識別目標(biāo)公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷，以便及時作出判斷：交易是否要繼續(xù)進(jìn)行，是否需要重新評估交易價格。同時，通過稅務(wù)盡職調(diào)查，也有利于收購方全面了解被收購方的真實(shí)營運(yùn)情況，發(fā)現(xiàn)未來稅務(wù)優(yōu)化的機(jī)遇等。第二，規(guī)劃重組稅務(wù)架構(gòu)與交易方式。企業(yè)重組中應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略、經(jīng)營情況，選擇*3重組稅務(wù)架構(gòu)及交易方式，如通過事前規(guī)劃爭取進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，可以節(jié)約一筆巨額現(xiàn)金流，保證重組的順利進(jìn)行。第三，提高重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。資本交易項(xiàng)目是目前稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，按照相關(guān)文件要求，及時申報(bào)納稅，也是企業(yè)需要切實(shí)做好的一項(xiàng)基本稅務(wù)管理工作。

本文來源：中國律師網(wǎng)；作者：劉天永