拓展新業(yè)務(wù)是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要途徑。在海外債券發(fā)行過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)參與一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，即出具安慰函（ComfortLetter）。
安慰函是依據(jù)香港注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的《香港投資通函呈報(bào)準(zhǔn)則》400號(hào)“安慰函和盡職調(diào)查會(huì)議”編寫的。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能對(duì)安慰函的內(nèi)容相對(duì)比較陌生，了解有限。但隨著一些新項(xiàng)目的推進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)承接越來(lái)越多此類工作。
比如，2015年11月，中國(guó)與新加坡簽署了中，新(重慶)戰(zhàn)略性互聯(lián)互通示范項(xiàng)目。這是兩國(guó)簽署的以重慶為運(yùn)營(yíng)中心，金融、航空、物流運(yùn)輸和信息通信技術(shù)為重點(diǎn)行業(yè)的第三個(gè)政府間合作項(xiàng)目。隨著中·新項(xiàng)目的逐步落實(shí)，越來(lái)越多有實(shí)力的集團(tuán)性公司相繼在新加坡交易所發(fā)行海外債券。此類債券的發(fā)行*9次實(shí)現(xiàn)了境內(nèi)主體境外發(fā)行債券后全額匯回使用的創(chuàng)新模式，具有重大意義。通過交易，債券發(fā)行方直接從中·新重慶項(xiàng)目中獲益，與國(guó)際資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)承接一些出具安慰函的工作。
根據(jù)自身實(shí)踐，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在海外債券發(fā)行過程中出具安慰函需要注意以下兩點(diǎn)。
其一，詳實(shí)解讀，注意關(guān)鍵程序。
在出具安慰函之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)安慰函的準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)致的解讀，同時(shí)與第三方律師事務(wù)所的律師進(jìn)行詳細(xì)溝通。對(duì)于要發(fā)行債券的企業(yè)，保人需要發(fā)起盡職調(diào)查，以保證他們能夠履行規(guī)定的義務(wù)。
然而通常情況下，這個(gè)盡職調(diào)查一般不會(huì)全部由保人親自執(zhí)行，因此他們通常會(huì)要求得到一些專業(yè)的協(xié)助。而這種專業(yè)的協(xié)助，一般都是由第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師以出具安慰函的形式，或者在盡職調(diào)查會(huì)議上以同意回答問題的形式來(lái)提供。
安慰函一般需執(zhí)行兩個(gè)關(guān)鍵程序。
一是對(duì)于發(fā)行人及其子公司最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表日至安慰函規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的股東大會(huì)和董事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要和資料。
二是對(duì)于發(fā)行人最近一期經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息，以及安慰函中規(guī)定的對(duì)比合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要進(jìn)行審閱。他們需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用3個(gè)方面。比如，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)是否有所減少，短期借款、長(zhǎng)期借款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等負(fù)債是否有所增加，營(yíng)業(yè)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用是否有所增加等。
值得注意的是，在出具安慰函的整個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序并非審計(jì)程序，他們?cè)诎参亢凶龀龅脑u(píng)論不會(huì)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行披露，也不會(huì)對(duì)管理層執(zhí)行相關(guān)程序的充分性做出聲明。
其二，反復(fù)溝通，注重差異的理解。
在執(zhí)行以上限定程序的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意與企業(yè)人員進(jìn)行及時(shí)溝通，隨時(shí)掌握信息的更新程度。對(duì)于未經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖不執(zhí)行具體的審計(jì)程序，但仍需要通過各方面工作確認(rèn)其是否將所有屬于合并范圍的公司納入合并、其未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表采取的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一致等事項(xiàng)。
同時(shí)，安慰函需附送發(fā)行通告摘錄以及管理層編制計(jì)劃書。發(fā)行通告由第三方律師事務(wù)所進(jìn)行編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中需要進(jìn)行確認(rèn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行圈閱，并對(duì)整個(gè)發(fā)行通告中的文字進(jìn)行檢查，同時(shí)針對(duì)數(shù)據(jù)的來(lái)源及準(zhǔn)確性、文字?jǐn)⑹龅倪m當(dāng)性，與參與項(xiàng)目的律師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行反復(fù)溝通和確認(rèn)。在圈閱、溝通的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意的是香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，以及中西方文化的差異造成對(duì)同一事項(xiàng)的不同理解。對(duì)于這些差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與律師團(tuán)隊(duì)及其他各方團(tuán)隊(duì)之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，最終達(dá)到圓滿完成安慰函的目的。
鑒于定價(jià)日與交割日并非同一時(shí)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需出具一份跟進(jìn)安慰函，用以跟進(jìn)定價(jià)日前三天到交割日前三天安慰函中涉及的項(xiàng)目的變化情況。跟進(jìn)安慰函所實(shí)施的程序與安慰函實(shí)施的程序大同小異，同樣也需要與律師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行反復(fù)溝通和確認(rèn)。
隨著國(guó)內(nèi)事務(wù)所國(guó)際化步伐的推進(jìn)，很多事務(wù)所會(huì)參與國(guó)際化項(xiàng)目。在這類項(xiàng)目中，我們更加清晰地認(rèn)識(shí)到，隨著中國(guó)綜合國(guó)力、國(guó)際地位和影響力的不斷提升，事務(wù)所與國(guó)際接軌是大勢(shì)所趨。當(dāng)企業(yè)與國(guó)際接軌的同時(shí)，作為中介機(jī)構(gòu)的我們，更應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，努力提高自己知識(shí)業(yè)務(wù)水平，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益完善、趨同于國(guó)際準(zhǔn)則的大前提下，為“中·新重慶項(xiàng)目”、為企業(yè)融資發(fā)展服好務(wù)，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向世界做好準(zhǔn)備。
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)