財(cái)稅〔2017〕37號(hào)（以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文）簡(jiǎn)并了增值稅稅率，很多人大唱贊歌，認(rèn)為解決了很多問(wèn)題?？墒?，我把該文反復(fù)讀了幾遍，總還是感覺(jué)欠缺了點(diǎn)什么，說(shuō)的有點(diǎn)不清不楚。
問(wèn)題一：如何理解與落實(shí)“（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。”
這句話幾乎是照搬國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的原話，如何理解？如何落實(shí)？
對(duì)于購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對(duì)應(yīng)耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
此處的“扣除”是專指農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的扣除率13%，還是可以包含農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票也可以按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
但存在問(wèn)題是，在2017年7月1日后，向一般納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅率為11%，根據(jù)37號(hào)文，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，是“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”嗎？有待進(jìn)一步明確！
而取得小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率開(kāi)具的普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，又如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？營(yíng)改增前，取得小規(guī)模企業(yè)請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)的3%專用發(fā)票，只能按照票上的稅額抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）的規(guī)定：“三、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3％征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。所以，營(yíng)改增前小規(guī)模納稅人按照3%征收率交稅并開(kāi)票的，絕對(duì)沒(méi)有企業(yè)會(huì)去代開(kāi)專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)企業(yè)是按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格乘以13%的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅額的。2017年7月1日后，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，還是保持不變？還是按照37號(hào)文二（一）的精神按照發(fā)票注明的金額和13%的扣除率計(jì)算？
問(wèn)題二：關(guān)于既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，要求分開(kāi)核算，否則后果嚴(yán)重。這個(gè)要求基本上是把企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)神仙了！
37號(hào)文原文：
（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
舉個(gè)簡(jiǎn)單例子吧：
一家綜合性的肉類加工企業(yè)，原料主要是生豬，產(chǎn)品主要有生鮮豬肉、豬內(nèi)臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等。
毫無(wú)疑問(wèn)，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生豬屬于農(nóng)產(chǎn)品，產(chǎn)品卻有初加工產(chǎn)品和深加工產(chǎn)品，初加工產(chǎn)品稅率就是11%了，深加工稅率還是17%。
您說(shuō)這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)能在購(gòu)進(jìn)生豬的時(shí)候就分開(kāi)核算該抵扣多少11%、抵扣多少13%嗎？除非會(huì)計(jì)是神仙！
因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，一切向市場(chǎng)銷售看起，市場(chǎng)需要什么，企業(yè)就生產(chǎn)并銷售什么。當(dāng)市場(chǎng)上生鮮豬肉比較好銷售的時(shí)候，肯定是生鮮豬肉的銷售比例就會(huì)上升；當(dāng)市場(chǎng)上的火腿腸等熟肉制品（稅率17%）銷量增加時(shí)，肯定熟肉制品的產(chǎn)量也隨之增加；當(dāng)香腸、臘肉等（稅率11%）銷量增加時(shí)，肯定其產(chǎn)量也會(huì)增加；當(dāng)生豬價(jià)格低迷時(shí)，企業(yè)會(huì)加大收儲(chǔ)力度，把豬肉存放在凍庫(kù)，至于以后是生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，誰(shuí)也不知道，因?yàn)橐词袌?chǎng)需要。
在中國(guó)，生豬及豬肉價(jià)格的變化是有很多人關(guān)心的，因?yàn)檫@是民生大事，為此國(guó)家甚至建立了專門的收儲(chǔ)制度，因?yàn)樽兓珱](méi)有規(guī)律了。連國(guó)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家都很難破解和預(yù)測(cè)的變化，現(xiàn)在需要企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，在購(gòu)進(jìn)時(shí)就要區(qū)分是用在生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，要求太高。
因此，37號(hào)文這段文字很好理解，實(shí)務(wù)中可苦了會(huì)計(jì)！希望財(cái)稅部門高度重視，否則就會(huì)背離初衷。
期待早日看到財(cái)稅部門的權(quán)威解讀。
本文作者：彭懷文
一個(gè)擁有高級(jí)經(jīng)濟(jì)師職稱的資深會(huì)計(jì)師、視野版主。 
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