本輪金融危機(jī)使《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》（以下簡稱IFRS9）的制修訂工作備受全球矚目。作為與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已取得實(shí)質(zhì)性趨同的國家，自2009年4月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）提出按三階段（金融工具分類和計(jì)量、減值和套期）修訂該準(zhǔn)則以來，我們密切跟蹤其進(jìn)展，積極反饋中方意見，同時(shí)啟動(dòng)了中國相關(guān)準(zhǔn)則的修訂工作。近期，我們堅(jiān)持“請(qǐng)進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合的原則，采取多種形式，就IASB*7發(fā)布的征求意見稿及其影響進(jìn)行了深入研討，為我國金融工具等相關(guān)準(zhǔn)則的制修訂奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、堅(jiān)持“請(qǐng)進(jìn)來議”，了解準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問題

2013年2月1日，我們邀請(qǐng)普華永道、安永華明、德勤華永和畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分技術(shù)人員到財(cái)政部，就近期金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問題進(jìn)行了座談。

本次座談會(huì)主要討論的議題有：“同業(yè)代付”業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)和生效日期銜接、可供出售權(quán)益工具投資的減值問題、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露、IFRS 9下我國金融機(jī)構(gòu)貸款的分類、特殊結(jié)構(gòu)性存款中衍生工具部分的計(jì)量和確認(rèn)、永續(xù)債等創(chuàng)新資本工具的會(huì)計(jì)處理等問題。由于會(huì)議議題在會(huì)前已發(fā)給參會(huì)人員，大家準(zhǔn)備的很充分，討論效果很好。

類似會(huì)議在以往我們已經(jīng)組織多次，到目前已經(jīng)基本形成了一種正常機(jī)制。原則上每季度召開一次，會(huì)期半天到一天，參會(huì)人員根據(jù)討論議題確定。會(huì)議議題在前后兩次會(huì)議之間通過征詢等方式確定，會(huì)前發(fā)給參會(huì)代表認(rèn)真研究，座談會(huì)上可各抒己見，充分展開討論。討論內(nèi)容形成會(huì)議紀(jì)要。

實(shí)踐證明，以往類似會(huì)議中討論的很多問題已經(jīng)體現(xiàn)在準(zhǔn)則解釋或講解之中。這種“請(qǐng)進(jìn)來議”的機(jī)制對(duì)于我們?nèi)媪私鈺?huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題、直接聽取實(shí)務(wù)界的意見和建議、推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作大有裨益。

二、堅(jiān)持“走出去看”，調(diào)研金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)則執(zhí)行情況

2月4日至6日，我們會(huì)同銀監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部前往杭州、上海兩地，對(duì)杭州銀行、浙商銀行、杭州聯(lián)合銀行和交通銀行、上海浦東發(fā)展銀行5家商業(yè)銀行進(jìn)行了專題調(diào)研。本次調(diào)研的5家商業(yè)銀行涵蓋了國有大型商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，其中上市銀行2家。5家銀行均已在2009年之前執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中交通銀行和浦發(fā)銀行兩家上市銀行自2012年起已經(jīng)開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

本次調(diào)研的主要內(nèi)容是金融資產(chǎn)“三分類”對(duì)商業(yè)銀行的影響、銀行執(zhí)行多項(xiàng)貸款撥備規(guī)定的情況、銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理情況、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況等。從調(diào)研中了解到：

（1）IASB征求意見稿中的“三分類”方法對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)分類總體影響不大，但是各銀行也從不同方面對(duì)“三分類”法及其可能的影響提出了疑慮，如對(duì)以成本法計(jì)量的權(quán)益工具投資的分類、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的分類、人民幣貸款的分類以及新標(biāo)準(zhǔn)分類可能的操作性問題提出了意見。

（2）各銀行按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算出來的貸款撥備較難支持監(jiān)管要求的標(biāo)準(zhǔn)，迫使銀行在實(shí)際工作中要通過手工操作硬性調(diào)整達(dá)到監(jiān)管要求。希望銀監(jiān)會(huì)和財(cái)政部充分溝通討論，盡可能達(dá)成一致意見，以便銀行有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可遵循。

（3）已實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的銀行對(duì)于下一步實(shí)施工作比較支持，但對(duì)于“嵌入式”報(bào)送的要求還存在一定困難，需要一定的過渡時(shí)間。

（4）銀行基本上能夠按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和披露，但由于相關(guān)準(zhǔn)則過于原則，使銀行在實(shí)務(wù)中對(duì)表外業(yè)務(wù)的處理不盡一致，同時(shí)相關(guān)監(jiān)管要求和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異對(duì)銀行實(shí)務(wù)操作帶來一定困難。

除此之外，5家銀行分別就近期銀行業(yè)反映的一些熱點(diǎn)問題發(fā)表了意見和建議，如同業(yè)代付等業(yè)務(wù)、金融資產(chǎn)國別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提和可供出售的權(quán)益性投資的減值客觀證據(jù)等。

類似的調(diào)查研究以往我們已經(jīng)開展多次，到目前為止已經(jīng)逐步制度化和常規(guī)化，調(diào)研的計(jì)劃性越來越強(qiáng)，形式也多種多樣。通過“走出去看”的調(diào)查研究，拉近了準(zhǔn)則制定者與實(shí)務(wù)界的距離，直接聽取了一線工作者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)問題的意見和建議，掌握了企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的*9手資料，對(duì)于推進(jìn)相關(guān)準(zhǔn)則制修訂工作、提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果非常有益；同時(shí)也有助于我們轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、更好履行會(huì)計(jì)服務(wù)職能。

三、堅(jiān)持“坐一起談”，研討國際金融工具準(zhǔn)則*7動(dòng)態(tài)

3月1日，我們與銀監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部和保監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部在上海聯(lián)合舉辦了國際金融工具準(zhǔn)則報(bào)告會(huì)，邀請(qǐng)到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)張為國理事就金融工具國際準(zhǔn)則*7進(jìn)展進(jìn)行介紹，并與國內(nèi)金融實(shí)務(wù)界進(jìn)行面對(duì)面交流。來自國內(nèi)監(jiān)管部門、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共56家單位、約150人出席了會(huì)議，會(huì)議得到了參會(huì)各方的廣泛好評(píng)。

在上午的報(bào)告中，張為國理事簡要介紹了近期國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球采用或趨同進(jìn)展情況，詳細(xì)介紹了IFRS9“分類與計(jì)量”有限修訂征求意見稿和“金融資產(chǎn)減值”第三次征求意見稿的背景、內(nèi)容和影響等，并回答了部分代表的現(xiàn)場提問。

下午的圓桌會(huì)議中，參會(huì)代表主要就以下三個(gè)方面的問題結(jié)合各自實(shí)務(wù)進(jìn)行了討論：

（1）新增金融資產(chǎn)第三分類對(duì)金融機(jī)構(gòu)的影響。各參會(huì)單位總體上支持新增的金融資產(chǎn)第三分類（即部分滿足條件的債券投資歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益），部分企業(yè)根據(jù)2012年相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了測算，表明新的分類方法對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)分類總體影響不大。但大部分參會(huì)代表指出，三分類并沒有改變基于業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流特征的分類原則，且國際準(zhǔn)則并未就分類原則提供更多可操作的實(shí)施指南，對(duì)金融工具分類計(jì)量的復(fù)雜性和主觀性依然存在。因此，建議理事會(huì)應(yīng)當(dāng)就主觀性強(qiáng)的判斷原則提供充分且可操作的實(shí)施指南，以提高各企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

（2）利率重置周期與所使用利率期限“錯(cuò)配”帶來的人民幣貸款分類問題。參會(huì)代表一致認(rèn)為，所謂的“錯(cuò)配”不應(yīng)當(dāng)影響我國貸款的分類。我國目前的利率體系和人民幣貸款的定價(jià)機(jī)制已真實(shí)反映了貸款的貨幣時(shí)間價(jià)值，并不會(huì)改變銀行對(duì)貸款業(yè)務(wù)模式“獲取合同現(xiàn)金流”的目的，銀行并未因“錯(cuò)配”獲得額外收益，仍然應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量。大家建議，在國際準(zhǔn)則大的原則導(dǎo)向下，各經(jīng)濟(jì)體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)金融資產(chǎn)做出合理的分類。與此同時(shí)，參會(huì)代表希望IASB正視中國實(shí)務(wù)界的意見，在下一輪審議中對(duì)征求意見稿中的相關(guān)表述和例題進(jìn)行刪減或修訂，以消除可能的影響。

（3）新的金融資產(chǎn)減值模型對(duì)金融機(jī)構(gòu)的影響。IASB近期出臺(tái)的一般減值模型，將根據(jù)資產(chǎn)信用質(zhì)量不同，分別對(duì)金融資產(chǎn)未來12個(gè)月或整個(gè)生命周期的預(yù)期損失進(jìn)行確認(rèn)。在判斷金融資產(chǎn)信用質(zhì)量是否惡化時(shí)，引入了“逾期一個(gè)月”的量化標(biāo)準(zhǔn)。參會(huì)各銀行指出，從預(yù)計(jì)的時(shí)間長度來看，由于目前風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)是已發(fā)生損失模型，雖然按照巴塞爾協(xié)議的要求，采用內(nèi)部測評(píng)法可以預(yù)計(jì)未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失，對(duì)于長于12個(gè)月的預(yù)期損失的評(píng)估存在挑戰(zhàn)，而且“逾期一個(gè)月”的明線過于規(guī)則化。建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，盡可能避免會(huì)計(jì)和監(jiān)管規(guī)則下對(duì)同一要素的“雙重”調(diào)整，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則的協(xié)調(diào)。

本次報(bào)告會(huì)是繼2012年12月我們與保監(jiān)會(huì)成功舉辦國際保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則報(bào)告會(huì)之后舉行的第二次會(huì)議。此前我們每年都邀請(qǐng)IASB的理事或者工作人員來華，通過報(bào)告會(huì)、圓桌會(huì)議、論壇等形式，宣講國際準(zhǔn)則*7動(dòng)態(tài)，直接聽取中國各方意見和建議。通過“坐一起談”，不僅可以使國內(nèi)實(shí)務(wù)界直接了解和參與國際準(zhǔn)則制定，也為國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭建起一個(gè)對(duì)話交流的平臺(tái)，對(duì)于推進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同具有重要的作用。

黨的十八大提出，要圍繞保持黨的先進(jìn)性和純潔性，在全黨深入開展以為民務(wù)實(shí)清廉為主要內(nèi)容的黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，著力解決人民群眾反映強(qiáng)烈的突出問題，提高做好新形勢(shì)下群眾工作的能力。這是中央對(duì)切實(shí)加強(qiáng)黨的群眾路線教育所提出的新方向、新目標(biāo)和新要求。堅(jiān)持“請(qǐng)進(jìn)來議”、“走出去看”和“坐一起談”，是我們會(huì)計(jì)工作貫徹落實(shí)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)的具體體現(xiàn)。下一步，我們將繼續(xù)堅(jiān)持“請(qǐng)進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合的原則，深入開展群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，扎實(shí)做好我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制修訂工作。