距離2016年5月1日不到一個月了，營改增的攻堅戰(zhàn)變得越來越難，政策和細則已經(jīng)公布，涉及到的四大行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也逐漸清晰。“確保所有行業(yè)稅負只減不增”成了本次稅改的*5口號，被重復了一遍又一遍，也成了所有企業(yè)財務(wù)人員心里的盼望。
　　隨著細則出臺，稅率確定等一系列動作完成，企業(yè)從毫無頭緒，到開始應(yīng)對，再到遇到困難，最后發(fā)現(xiàn)有些問題似乎仍然不明朗，于是對于營改增以后是否真的能夠減稅產(chǎn)生了疑問。
　　營改增已經(jīng)是板上釘釘?shù)氖虑椋兆舆^得很快，國稅局和企業(yè)都有大量問題需要解決，而在消化政策細則的同時，也盼著后期文件盡快出臺。
　　**四大行業(yè)都有本“難念的經(jīng)”**
　　本次營改增試點涉及到的金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)是增值稅覆蓋的最后四個行業(yè)，也就是說，打此以后，中國將告別營業(yè)稅時代。
　　**金融業(yè)**
　　金融行業(yè)營改增被稱為2016年稅改“難啃的骨頭”，首先是因為沒有可借鑒的“樣本”，目前地球上的國家沒有幾個對金融行業(yè)征收增值稅，歐盟對此仍無從下手。其次，金融行業(yè)圈子大，產(chǎn)品多，銀行、保險、證券、基金，每個子行業(yè)又細分很多種類，單拿銀行來說，一個二線城市的商業(yè)銀行就可能有100種業(yè)務(wù)。最后，金融行業(yè)營改增減稅的重頭戲在“不動產(chǎn)抵扣”，不少金融企業(yè)并沒有所謂的不動產(chǎn)，在這一條“讓利”的時候，無法享受到好處。
　　上面看上去很亂，但是看不出“難”，可是聊一下細節(jié)就能看出金融業(yè)營改增難在哪？
　　細則有規(guī)定說，企業(yè)向銀行的貸款利息支出不能抵扣進項稅，那就是說，銀行想要把增值稅轉(zhuǎn)嫁到大客戶行不通，所以只能自討腰包，所以會降低利潤，如果提高貸款利率進行間接轉(zhuǎn)嫁，那么必然增加企業(yè)融資的成本，企業(yè)投資力度減小對于社會經(jīng)濟建設(shè)不是好事。銀行同業(yè)之間的短期拆借可以免征增值稅，但是僅限于“線上”，“線下”的短期拆借被視為貸款，而貸款利息支出不能抵扣進行稅。
　　所以很容易看到金融營改增的“難”，除此之外，金融行業(yè)對于系統(tǒng)高度依賴，同時還要實現(xiàn)與稅務(wù)局系統(tǒng)對接工作，流程優(yōu)化工作等等，能夠開出增值稅專用發(fā)票才能享受到“抵扣”的紅利。同時，對于人力資源高度依賴，使得人力成本支出享受很少的抵扣，或者不能抵扣，那么，將不能抵扣的項目過渡成可抵扣項目，也是擺在金融企業(yè)面前的一道難題，畢竟吃到嘴里的才能叫“蛋糕”。
　　5月將迎來新一批增值稅發(fā)票，而6月才是申報的*9個月，按照營改增給予銀行、財務(wù)和信托公司的優(yōu)惠政策，季報也是可以的，但是并沒有提到保險公司。
　　**房地產(chǎn)行業(yè)**
　　這個行業(yè)最近很熱，相信賺到了很多錢，不繳點稅實在說不過去。房地產(chǎn)行業(yè)從之前的營業(yè)稅稅率5%，改到增值稅稅率11%，看上去漲了，不過通過抵扣可以享受到優(yōu)惠，算下來會比原來的5%繳稅變少。但是，房地產(chǎn)行業(yè)并不期待進行稅抵扣，因為他們有土地出讓金。
　　如果用進項稅抵扣的方式，企業(yè)在交土地出讓金的時候需要先交增值稅才能拿到專用發(fā)票，而政策規(guī)定銷售收入可以在扣減土地出讓金之后差額征收增值稅，這就讓一直為此事頭疼的房地產(chǎn)企業(yè)能夠睡個好覺了。
　　考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，營改增過渡政策也有提到4月30日前的老項目可以參考簡易計稅法，依照5%的稅率計稅。這項專門為房地產(chǎn)行業(yè)設(shè)計的過渡政策也被業(yè)內(nèi)人士稱為“人性化”，稅負肯定要減少了。
　　但是，就像前面說到的那樣，吃到嘴里才是蛋糕。
　　房地產(chǎn)企業(yè)一般會在不同城市有不同項目，各項目公司如何開出合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，并且能夠及時匯總到公司報賬，這是一個管理難題。同時，供應(yīng)商可以按照不同的項目選擇適用不同的稅率進行繳納增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)喜歡5%的簡易征收模式，而商業(yè)地產(chǎn)商則喜歡11%的征稅模式，因為增值稅可以轉(zhuǎn)嫁給房產(chǎn)購買者，購買者可以進行進行稅抵扣。對于租房問題，同樣牽扯到5%還是11%征稅模式的選擇，業(yè)主為了進項抵扣喜歡11%,租戶為了省錢喜歡5%，那么問題來了，聽誰的？
　　**建筑業(yè)**
　　建筑業(yè)營改增試行11%的稅率，這點很容易想明白，作為房地產(chǎn)行業(yè)的上游環(huán)節(jié)，試行一樣的稅率是正確的，同時也是營改增大環(huán)境下稅負有可能上升的產(chǎn)業(yè)。
　　供貨商能否提供增值稅專用發(fā)票，是保證建筑行業(yè)進行稅抵扣的重要一環(huán)。還有一點是，建筑行業(yè)分包情況普遍，一個工程可能分包給不同的公司或者個人，很多分包商都是小規(guī)模納稅人，沒有辦法開具增值稅專用發(fā)票，若要抵扣，只能去稅務(wù)局代開發(fā)票。
　　和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類似的“老項目”過渡政策。細則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程(發(fā)包)提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡易計稅方法計稅。
　　由于涉及抵扣問題，建筑商會選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，一些沒有辦法的材料供應(yīng)商難免會降低價格做生意，整個供應(yīng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)降價的惡性競爭也不一定。退一萬步講，就算是拿到了增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣的比例又占到多少呢？建筑行業(yè)的機械成本和材料成本占比不高，唯有人工成本占比較高，如果抵扣比例較低，自然不能達到減稅的效果。
　　申銀萬國研究報告稱，建筑企業(yè)稅負的核心因素是可抵扣比例(可以拿到增值稅進項稅的成本/總成本)。按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以達到減稅的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大。
　　再者，建筑行業(yè)一般是墊款工程，如果不能賣出去，沒有銷項稅的后，進行稅也無法抵扣，這就是流轉(zhuǎn)稅的作用，沒有流通，抵扣不成立，減稅不成立。
　　**生活服務(wù)業(yè)**
　　其實生活服務(wù)業(yè)在上次營改增擴圍的時候已經(jīng)涉及到部分服務(wù)業(yè)以及交通運輸業(yè)，本次營改增只是將生活服務(wù)業(yè)全部囊括到增值稅的范圍中。
　　為了便于向非專業(yè)朋友解釋，先上個例子：
　　增值稅一般納稅人稅率為6%，營業(yè)稅稅率為5%,弱消費者花費100元購買某種服務(wù)，營改增前企業(yè)營業(yè)收入計100元，繳納營業(yè)稅稅金5元，而營改增后，營業(yè)收入計100/（1+6%）=94.33元，繳納增值稅稅金5.67元。
　　消費者每消費100元，在增值稅看來是消費了94.33元，同時要承擔5.67的增值稅。
　　你會發(fā)現(xiàn)增值稅繳納的更多，不過，如果該企業(yè)同時取得其他企業(yè)提供的增值稅發(fā)票，可以抵扣起銷項稅的話，會低于5塊錢的稅金，也就是繳稅啥了，稅負輕了。
　　但是，根據(jù)以前的增值稅經(jīng)驗，抵扣鏈條并不完善，且不說能夠取得全部進項稅發(fā)票，就算能夠取得7成進行稅發(fā)票就可以實現(xiàn)減稅的目的。不過，一般能夠拿到五成進行稅發(fā)票的企業(yè)也不多見。
　　當然，上面只是以前的情況，5月實行全面營改增就是為了完善抵扣鏈條，實現(xiàn)減稅的目的。
　　生活服務(wù)業(yè)大多是為百姓生活服務(wù)，這里面設(shè)計到很多的基礎(chǔ)服務(wù)，包括一些剛性需求，大多數(shù)消費者都是用現(xiàn)金支付，而且沒有索要發(fā)票的習慣。公司汽油、移動通訊費、辦公用品等發(fā)票每月額度都有限制，而小企業(yè)小公司做慣了不用票的生意，突然來了增值稅，確實不好接受。
　　再舉個例子：
　　一個經(jīng)營辦公用品的個體戶，多年來薄利多銷。某天得到一個大客戶的信任，對方將公司整年的辦公用品消耗都報給他，滿心歡喜啊，個體老板按照以前的習慣報價，加上量大，還給人家一個折扣。
　　等到年底結(jié)算，大客戶要求個體開出增值稅專用發(fā)票，然后才能結(jié)款。個體老板到稅務(wù)局才發(fā)現(xiàn)，開專用發(fā)票要認定一般納稅人，開增值稅發(fā)票要按照17%繳稅，普通發(fā)票每月不過幾千塊稅金，到了增值稅上，17個點，不開票拿不到錢，開了票掙不到錢。
　　大多數(shù)人需要了解的不用多，但是這條一定要知道：做慣了不開票生意的朋友，在和開票的交易對手做交易時，一定要將納稅成本考慮到報價里面去。
　　**總結(jié)**
　　上面提到了一般納稅人，根據(jù)資料，一般納稅人的增值稅計算是分為兩部分：應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，兩部分稅率不同，應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的稅率是17%，應(yīng)稅服務(wù)的稅率分為四種稅率：
　?。ㄒ唬┨峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
　?。ǘ┨峁┙煌ㄟ\輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
　　（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。
　?。ㄋ模┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
　　營改增小規(guī)模企業(yè)稅率由5%降到3%，而且月2萬以下免稅。增值稅稅率分17%，13%，11%，6%，0。多數(shù)營改增一般納稅人是6%這個檔，0是出口貨物，17%是最廣泛的稅率，交通運輸業(yè)是11%。
　　增值稅的靈活度很高，100多頁的營改增細則也不能說清楚，例如沒有提到保險業(yè)的再保險問題等。
　　各行業(yè)對“營改增”是歡迎的，因為擴大了可以抵扣的范圍，屬于變相減稅。但對多數(shù)服務(wù)業(yè)來說占成本*5頭的人力成本是不能抵扣的，所以稅負提高成了必然。
　　期待有更詳盡的指導文件、地方操作細則出臺，來打破企業(yè)與市場之間的博弈平衡。
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