問題
眾所周知，英國通過公投選擇了“脫歐”，在具體的政治和法律問題得以解決，且“脫歐”的實際影響最終顯現(xiàn)之前，尚需經(jīng)歷一段漫長的談判期，在此期間不確定性將持續(xù)存在。這種情況將持續(xù)至少兩年時間，甚至可能更長，直至英國真正脫離歐盟。這種不確定性可能影響所有英國企業(yè)以及與英國存在業(yè)務(wù)關(guān)系或在英國投資的企業(yè)。目前看來，公投結(jié)果立即影響到了英國及海外金融市場，英鎊兌其他國家貨幣出現(xiàn)了大幅貶值，股票市場發(fā)生了劇烈震蕩。
無論是編制年度財務(wù)報告還是截至6月30日的中期財務(wù)報告，企業(yè)有必要就英國“脫歐”事件考慮一系列相關(guān)的會計核算和報告披露問題。本期《簡訊》將就相關(guān)的潛在問題以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下的相關(guān)指引進(jìn)行總體介紹。
影響
風(fēng)險和不確定性
盡管無法預(yù)測英國“脫歐”對未來數(shù)年內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)仍然需要考慮可能引發(fā)的重大資產(chǎn)減值、持續(xù)經(jīng)營及/或資本市場問題。外匯市場的動蕩直接導(dǎo)致產(chǎn)品進(jìn)口到英國的成本可能會增加，這可能關(guān)系到資產(chǎn)減值和持續(xù)經(jīng)營的判斷。一旦英國“脫歐”的影響變得更為明朗，英國企業(yè)或者與英國有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)可能必須重新評估其經(jīng)營前景，因為其影響可能是重大的。
毋庸置疑，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的披露將需要考慮金融市場的波動性。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露信息，以幫助其財務(wù)報表使用者評估在報告日金融工具所產(chǎn)生的風(fēng)險的性質(zhì)和程度[國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號第31段]。這包括對市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險的定性和定量披露。市場風(fēng)險披露可再細(xì)分為利率風(fēng)險、貨幣風(fēng)險及其他價格風(fēng)險。
敏感性分析及相關(guān)披露也會受到影響。國際會計準(zhǔn)則第1號要求披露“賬面金額對進(jìn)行計算所依據(jù)的方法、假設(shè)和估計的敏感性，包括敏感性的原因”，以及“如果不確定性仍然存在，對資產(chǎn)和負(fù)債的過去假設(shè)所作的調(diào)整進(jìn)行解釋”。[國際會計準(zhǔn)則第1號第129段]。這兩項要求均明確規(guī)定了任何假設(shè)及相關(guān)敏感性分析應(yīng)當(dāng)予以清晰披露。
企業(yè)也需要考慮國際會計準(zhǔn)則第34號對中期財務(wù)報告的額外披露要求。企業(yè)需要披露“影響金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化”。[國際會計準(zhǔn)則第34號第15B(h)段]。
減值測試
國際會計準(zhǔn)則第36號關(guān)于資產(chǎn)減值的跡象之一是“技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境方面的重大不利變化”。[國際會計準(zhǔn)則第36號第12(b)段]。盡管現(xiàn)在定論英國“脫歐”會帶來“不利”影響為時尚早，但在短期內(nèi)，企業(yè)仍需考慮公投結(jié)果是否真的增加了減值風(fēng)險。
對于非金融資產(chǎn)的減值測試，企業(yè)需要考慮很多方面。首先，關(guān)于使用價值的計算，以外幣進(jìn)行未來現(xiàn)金流量預(yù)測的現(xiàn)值必須按照計算當(dāng)天的即期匯率折算成企業(yè)的功能貨幣。隨著時間的推移，匯率的任何重大波動都有可能導(dǎo)致未來會計期間出現(xiàn)減值跡象，從而導(dǎo)致企業(yè)需要作出補(bǔ)充預(yù)測以支持目前的資產(chǎn)價值。其次，企業(yè)可能需要重新考慮預(yù)測中所使用的現(xiàn)金流量。盡管知悉英國“脫歐”的影響尚需時間，但企業(yè)需要更新收入及成本預(yù)測以將產(chǎn)品或服務(wù)的供需情況所受到的初步影響反映在現(xiàn)金流量預(yù)測當(dāng)中。此外，企業(yè)還需要考慮對于減值測試所采用的折現(xiàn)率有何影響。
同樣的，國際會計準(zhǔn)則第39號指出“權(quán)益工具投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括關(guān)于發(fā)行人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化。”[國際會計準(zhǔn)則第39號第61段]。因此，企業(yè)也需要考慮金融資產(chǎn)的減值以及權(quán)益工具投資的公允價值是否重大地低于了成本。
本文來源：普華永道中國