案例分析會計準則下的持有至到期投資減值準備
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對其持有至到期投資的帳面價值進行檢查，有客觀記錄表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的帳面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準備”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備金額的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
例、ABC公司2007年1月1日以83000元的價格購入甲公司同日發(fā)行的5年期一次還本付息的債券一批，債券面值80000元，票面利率12%，另付相關(guān)稅費1000元。ABC公司劃分為持有至到期投資。2008年12月31日因甲公司經(jīng)營出現(xiàn)異常。ABC公司預(yù)計難以及時收到利息。根據(jù)當前掌握的資料，對債券現(xiàn)金流量作了估計，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值71540元，對2008年12月31日的資產(chǎn)減值會計處理如下：
根據(jù)題中的條件，債券溢價發(fā)行，通過計算可得實際利率為10.66%，2008年攤余成本為82640元，為些確認減值損失為11100元。
借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資減值準備11100.00
貸：持有至到期投資減值準備11100.00
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