因子公司經(jīng)營(yíng)虧損,集團(tuán)公司擬劃入資金1000萬(wàn)元,合同約定做增資處理,計(jì)入資本公積,未計(jì)入實(shí)收資本,故沒(méi)有工商變更登記。子公司對(duì)于上述劃入資金,應(yīng)如何處理?
《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào))規(guī)定:“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,不計(jì)入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
根據(jù)上述規(guī)定,既有股東發(fā)生的從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,子公司會(huì)計(jì)上可以記入“資本公積”科目,并未要求必須進(jìn)行工商登記。對(duì)符合規(guī)定的股東劃入資產(chǎn),可以按國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)公告規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
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