選擇簡易計稅36個月不得改變
營改增開始了，一個又一個的問題隨之出來。很多的文件中都會出現(xiàn)“一經(jīng)選擇，36個月不得改變”的字句。那這36個月不得改變是什么意思呢？
36號文件附1第十八條有這樣的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得改變。
怎么理解？比如A建筑公司有兩個老項目。兩個老項目M項目在2015年1月就開工了，而N項目2016年4月才開工，A公司想把M項目選擇簡易計稅而N項目選擇一般計稅，問是否可以？
很多人會認(rèn)為，M項目選擇簡易計稅而N項目選擇一般計稅當(dāng)然可以。因為36個文件給了老項目的兩種選擇權(quán)，只要在這個項目的執(zhí)行的過程中36個月不改變計稅方式就可以了。是這樣的嗎？
其實“36個月內(nèi)不得改變”也不是營改增文件的原創(chuàng)。之前在很多的文件中也出現(xiàn)過。我們要理解這里的“36個月內(nèi)不得改變”，我們就要去看看其他文件的規(guī)定。我先挑一個大家熟悉的文件吧，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號），其中就有規(guī)定一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土可以選擇簡易計稅，但一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。
舉例：B企業(yè)為一般納稅人營經(jīng)混凝土生產(chǎn)銷售，2015年1月開始銷售自產(chǎn)的M型號混凝土，B企業(yè)選擇了簡易計稅。2015年8月開始銷售自產(chǎn)的N型號混凝土，B企業(yè)經(jīng)測算N型號的混凝土一般計稅比較劃算，于是想選擇一般計稅，請問是否可以？
同樣，C房產(chǎn)公司一般納稅2016年5月開始銷售2015年老項目房產(chǎn)M，C企業(yè)選擇了簡易計稅。2018年8月開始銷售N另一老項目房產(chǎn)N，請問C企業(yè)銷售N項目房產(chǎn)是否可以選擇一般計稅？
*9個混凝土的例子大家肯定會說不可以選擇一般計稅了。因為B企業(yè)對混凝土銷售的行為選擇了簡易計稅，36個月不得改變。如果*9個例子清楚了，那第二個銷售不動產(chǎn)的例子不是一樣嗎？銷售老項目的房產(chǎn)，與銷售自產(chǎn)的混凝土同是一項行為。從混凝土銷售的例子可以看出這里的36個月不得改變是指計稅方式的不得改變。一種行為選擇為一種計稅方式，36個月是不得改變的。C企業(yè)的銷售老項目房產(chǎn)是一種財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，這種特定應(yīng)稅行為的計稅方式納稅人有選擇權(quán)，但一經(jīng)選擇36個朋不得改變。所以，不管C企業(yè)銷售多少類型的老項目房產(chǎn)，所有的老項目房產(chǎn)的銷售行為作為一種應(yīng)稅行為。與銷售不同型號的混凝土是一樣的道理，不管B企業(yè)生產(chǎn)銷售多少型號的混凝土，均以銷售混凝土為一種應(yīng)稅行為。
無獨有偶，《國家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》第二條也規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。銷售獸用生物制品只是達(dá)到了可以選擇計稅方式的條件，如果銷售其他產(chǎn)品就沒有計稅方式的選擇權(quán)。但一經(jīng)確定，36個月內(nèi)再銷售獸用生物制品就沒有再次的選擇權(quán)了。
所以，我的觀點，只要企業(yè)發(fā)生的特定應(yīng)稅行為選擇了一種計稅方式，那36個月內(nèi)發(fā)生的同類的應(yīng)稅行為均不得改變其計稅方式。出于鼓勵納稅人順利過渡營改增，降低納稅人的實際稅負(fù)與心理稅負(fù)，強烈總局出臺相關(guān)文件，明確36個月不得改變的意思。不要到等到稅務(wù)稽查時讓納稅人承擔(dān)政策不明確的后果!
再加一句，很多朋友說各地的解讀中已明確建筑、房地產(chǎn)是按項目確定計稅方式。這沒有問題。我沒有否認(rèn)建筑、房地產(chǎn)不是以項目來確定計稅方式！建筑、房地產(chǎn)當(dāng)然是以項目來確定計稅方式，因為對于建筑、房地產(chǎn)來說一個項目就是一項應(yīng)稅行為，這符合十八條規(guī)定的“一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得改變。”?，F(xiàn)在我們討論的焦點是納稅人發(fā)生相同的應(yīng)稅行為是否可以選擇不同的計稅方式？
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