淺談會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系

一、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。在會(huì)計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng)勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系，一般沒(méi)有問(wèn)題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17％)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17％)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。

其實(shí)，報(bào)表的勾稽關(guān)系，這個(gè)其實(shí)說(shuō)起來(lái)，如果簡(jiǎn)單的說(shuō)，其實(shí)就會(huì)計(jì)分錄形成的，因?yàn)閳?bào)表是要平的，所有的數(shù)字，都是通過(guò)會(huì)計(jì)做賬形成的，而會(huì)計(jì)分錄，則是有借有貸，借貸相等。

所以，所有的數(shù)字，都有其對(duì)應(yīng)科目，都有其來(lái)源和出處。這一點(diǎn)理解之后，再拿到企業(yè)報(bào)表和賬，就不會(huì)不知道怎么看了。

學(xué)會(huì)計(jì)，要圖形化，立體化。比如，在給一些剛接觸會(huì)計(jì)的小孩講課的時(shí)候，我從來(lái)不讓他們?nèi)ニ烙浻脖呈裁戳氐墓剑浭裁磿?huì)計(jì)科目。就把報(bào)表拿過(guò)來(lái)，左邊等于右邊，左邊是資產(chǎn)，右邊上邊大部分是負(fù)債，右下角是權(quán)益，不僅要知道是什么，而且要記住位置，以實(shí)務(wù)的方式去記住圖形，而不是死記公式。記不住的時(shí)候，只要看到報(bào)表，就什么都會(huì)了，而且會(huì)計(jì)最終的產(chǎn)物，卻就是報(bào)表。這樣就知道左邊等于右邊了，如果左邊增加了，右邊必然要增加。這樣報(bào)表就是平的。

這就是會(huì)計(jì)的原理，也是會(huì)計(jì)間的勾稽關(guān)系。

利潤(rùn)表也一樣，利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)，最終要與資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)進(jìn)行勾稽。因?yàn)?，其?shí)利潤(rùn)表就相當(dāng)于是對(duì)未分配利潤(rùn)的一個(gè)補(bǔ)充說(shuō)明，或者說(shuō)是明細(xì)。所以，凈利潤(rùn)的減少，就意味著權(quán)益的減少，那代表著資產(chǎn)也要減少，或者負(fù)債或者權(quán)益要增加。隨便舉個(gè)例子，如果是DR費(fèi)用，CR應(yīng)付款。那么表示負(fù)債增加了，費(fèi)用增加了，利潤(rùn)減少了。

這其實(shí)就是初學(xué)會(huì)計(jì)需要明白的一個(gè)原理，其實(shí)也就是最簡(jiǎn)單的勾稽關(guān)系。整個(gè)報(bào)表，每個(gè)數(shù)字，項(xiàng)目背后，都是有著它的邏輯關(guān)系的，數(shù)字與數(shù)字之間，都是有著緊密聯(lián)系的，共同協(xié)作，最后才組成了這樣一張報(bào)表。

所以在審計(jì)過(guò)程中，問(wèn)題就出現(xiàn)了。

舉例：

1、我先舉幾個(gè)最近別人問(wèn)我的問(wèn)題，上周有個(gè)小朋友做底稿，填試算表，試算表是事務(wù)所提供的模板，有很多公式鏈接和check，其實(shí)這表很簡(jiǎn)單，無(wú)非就是把數(shù)字復(fù)制黏貼過(guò)來(lái)，但是填完之后，發(fā)現(xiàn)check不ok。小朋友不知道是什么問(wèn)題，一臉迷茫。其實(shí)這種情況下，事務(wù)所的模板已經(jīng)幫助你很多了，至少提醒了你check有問(wèn)題，那么你要做的，就是去看check的公式，到底是哪里的數(shù)字不匹配。然后我發(fā)現(xiàn)，試算表最下方有一欄期初未分配小朋友沒(méi)有填，當(dāng)然我填上之后發(fā)現(xiàn)依然不匹配，當(dāng)然這不能就認(rèn)為是錯(cuò)的，不匹配也是很正常的，比如企業(yè)做了以前年度損益調(diào)整，或者做了一些分配等等。這時(shí)候，你就需要去賬里去看，如果做了相關(guān)的處理，賬里一般都會(huì)有相應(yīng)的分錄記載。

這就是最簡(jiǎn)單的資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系。這種公式根本也不需要去背去記，都是常識(shí)，期初的未分配利潤(rùn)，加上本年的形成了凈利潤(rùn)，那就是期末的未分配利潤(rùn)。

2、還有一個(gè)小朋友拿著一個(gè)分錄問(wèn)我，說(shuō)企業(yè)做了這么一個(gè)分錄對(duì)不對(duì)，寫(xiě)的是DR應(yīng)付職工薪酬，CR其他應(yīng)付款。我一眼看過(guò)去就很奇怪，如果是工資，正常來(lái)說(shuō)是要進(jìn)費(fèi)用的，況且之前又沒(méi)有計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，那么你做一個(gè)應(yīng)付職工薪酬借方是干嘛，別人還倒欠你錢(qián)嗎。所以這種顯而易見(jiàn)的問(wèn)題，也是報(bào)表間的邏輯關(guān)系不明確。

說(shuō)了一堆很基礎(chǔ)很基礎(chǔ)，甚至無(wú)聊的例子，因?yàn)榭赡苓€有很多基礎(chǔ)薄弱的小朋友，希望可以更加理解。

那審計(jì)中，通常我們?cè)趺醋觥?/div>