2016年7月4日，財政部為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，起草并發(fā)布了關(guān)于征求《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》意見的函，我們就其中主要的變化點進(jìn)行總結(jié)如下：
1、增設(shè)4個二級科目
應(yīng)交稅費二級科目增置了“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”。
預(yù)繳增值稅
核算內(nèi)容：
一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額
設(shè)置目的：
方便日后直接查詢預(yù)繳增值稅稅款。
待抵扣進(jìn)項稅額
核算內(nèi)容：
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
設(shè)置目的：
方便日后直接查詢分次抵扣進(jìn)項稅額第13個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額。
待認(rèn)證進(jìn)項稅額
核算內(nèi)容：
一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
設(shè)置目的：
該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項稅而對應(yīng)的負(fù)債。
待轉(zhuǎn)銷項稅額
核算內(nèi)容：
一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。
設(shè)置目的：
該明細(xì)科目主要核算滿足會計上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的情況。
2、增設(shè)2個三級科目
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅三級科目增置了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”明細(xì)科目。
銷項稅額抵減
核算內(nèi)容：
一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，通過此科目核算。
簡易計稅
核算內(nèi)容：
一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法時，應(yīng)通過此科目核算。
但由于簡易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅，所以本明細(xì)科目必須單獨核算，但筆者覺得該明細(xì)科目設(shè)置成應(yīng)交稅費二級科目可能會更實用些。
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