不征稅收入作為可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的減除項(xiàng)目，一直屬于企業(yè)在財(cái)務(wù)處理及納稅申報(bào)方面關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)。但由于其在納稅申報(bào)和稅收管理上的特殊規(guī)定和可能存在的稅會(huì)差異，使企業(yè)在不征稅收入政策的應(yīng)用上總有些“霧里看花”，不夠清晰。
不征稅收入與企業(yè)關(guān)系最為密切的是取得的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金，如何進(jìn)行賬務(wù)處理?又容易忽視哪些問(wèn)題而出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)呢?
案例：A公司為軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，2015年，由于開(kāi)發(fā)某車(chē)載電子軟件接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，補(bǔ)償其研究項(xiàng)目支出。2015年7月收到款項(xiàng)，但研究項(xiàng)目正式啟動(dòng)是在2016年2月，并于2016年全部用于研發(fā)支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同)
2015年7月
借：銀行存款200
貸：遞延收益200
2016年2月
借：管理費(fèi)用200
貸：銀行存款200
借：遞延收益200
貸：營(yíng)業(yè)外收入200
專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金不符合不征稅收入條件
風(fēng)險(xiǎn)一
企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：完全按照會(huì)計(jì)處理進(jìn)行申報(bào)，2016年度申報(bào)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，并列支費(fèi)用200萬(wàn)元。
稅收風(fēng)險(xiǎn)：該項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金未計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，產(chǎn)生晚計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào)：2015年納稅調(diào)增200萬(wàn)元;2016年納稅調(diào)減200萬(wàn)元。
專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金符合不征稅收入條件
風(fēng)險(xiǎn)二
企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：2015年納稅調(diào)減200萬(wàn)元，2016年納稅調(diào)增200萬(wàn)元。
稅收風(fēng)險(xiǎn)：2015年將未計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”的財(cái)政性資金進(jìn)行納稅調(diào)減，產(chǎn)生2015年度少計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào)：2016年在收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元。
風(fēng)險(xiǎn)三
企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：2015年未做納稅調(diào)整，2016年收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)減200萬(wàn)元，未做扣除類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整。
稅收風(fēng)險(xiǎn)：2016年將收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)減后，未按照支出不得稅前扣除的規(guī)定，對(duì)扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增，產(chǎn)生2016年度多計(jì)支出的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào)：2016年在收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元。
風(fēng)險(xiǎn)四
企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：2016年在收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目中申報(bào)填列100萬(wàn)元。
稅收風(fēng)險(xiǎn)：符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政性資金，用于研發(fā)支出不得加計(jì)扣除，產(chǎn)生2016年度多列支加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào)：2016年在收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元，在填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表時(shí)，將發(fā)生的200萬(wàn)元研發(fā)支出填入“作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算時(shí)予以減除。
風(fēng)險(xiǎn)五
如案例中，研究項(xiàng)目啟動(dòng)后在2016年研究完畢，共發(fā)生支出150萬(wàn)元，余額50萬(wàn)元一直到2020年6月仍未繳回?fù)芸畈块T(mén)，也未進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整。
稅收風(fēng)險(xiǎn)：在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，未計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額，產(chǎn)生2020年度少計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào)：2016年在收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減150萬(wàn)元，在扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增150萬(wàn)元，2020年在收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增50萬(wàn)元。
風(fēng)險(xiǎn)六
稅收風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，未對(duì)資金以及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：建議在遞延收益下設(shè)含有項(xiàng)目名稱(chēng)的二級(jí)明細(xì)科目(如XX車(chē)載電子軟件)。發(fā)生支出時(shí)，相關(guān)成本或費(fèi)用科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目(如管理費(fèi)用——XX車(chē)載電子軟件研發(fā)支出)，避免未單獨(dú)核算收入及支出而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
作者單位：吉林省長(zhǎng)春市國(guó)稅局大企業(yè)稅收管理局