由于納稅義務發(fā)生的時間不一樣，營改增試點納稅人的行業(yè)或經營業(yè)務也存在差異，導致收到預收款時的稅務處理也有所不同。
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定了納稅義務發(fā)生時間的判定規(guī)則，其中：
(一)一般情況為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
案例一
一般企業(yè)收到預收款的稅務處理
甲為交通運輸企業(yè)，與托運人簽訂運輸合同，合同約定如下：簽訂合同時托運人預付1，000，000元，一個月后裝貨出運。
稅務處理：此時甲預收1，000，000元，但未提供應稅服務，不符合“發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據”的要件，納稅義務未發(fā)生，不需要進行稅務處理。納稅人將收到的款項計入預收帳款即可。