財(cái)政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)出《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號)，將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的4項(xiàng)所得稅政策推廣至全國范圍實(shí)施，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。納稅人應(yīng)了解政策適用要求，確保優(yōu)惠應(yīng)享盡享。
法人合伙人·70%·抵扣應(yīng)納稅所得額
【優(yōu)惠】
自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
【適用】
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，指依照合伙企業(yè)法和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會令第39號)成立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資時(shí)不是高新技術(shù)企業(yè)，之后經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。
如果法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其符合上述條件的可抵扣的投資額和分得的應(yīng)納稅所得額。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓·500萬元·減半或免征
【優(yōu)惠】
自2015年10月1日起，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)，年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
【適用】
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號)對符合減免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍作出具體規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓，指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
為進(jìn)一步推動技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在制定中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受企業(yè)所得稅試點(diǎn)優(yōu)惠政策時(shí)，放寬了限制條件，將原“全球獨(dú)占許可使用權(quán)”修改為“非獨(dú)占許可使用權(quán)”。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含)商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含)科技部門審批。
居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)轉(zhuǎn)增股本·5個(gè)年度·分期繳納
【優(yōu)惠】
自2016年1月1日起，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
【適用】
該項(xiàng)優(yōu)惠政策原于2013年1月1日起在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)施行，自2015年1月1日起推廣至所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)和綿陽科技城，2016年起推廣至全國范圍適用。
企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等在“資本公積”科目核算，屬于公司的財(cái)產(chǎn)而不專屬于某位股東。依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。
需要注意的是，該項(xiàng)優(yōu)惠政策適用范圍有嚴(yán)格規(guī)定，只有獲得中小高新技術(shù)企業(yè)(已上市或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的除外)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人股東，可享受5年遞延繳稅的優(yōu)惠。
股東往后轉(zhuǎn)讓股權(quán)在確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值時(shí)，對于被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。
股權(quán)獎勵·5個(gè)年度·分期繳納
【優(yōu)惠】
自2016年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可視情形自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
【適用】
技術(shù)人員獲得股權(quán)獎勵時(shí)，參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場價(jià)格確定所獲股權(quán)的計(jì)稅價(jià)格，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅。該項(xiàng)工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=(股權(quán)獎勵形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。
規(guī)定月份數(shù)，指個(gè)人獲得股權(quán)獎勵形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算;個(gè)人獲得股權(quán)獎勵形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率表確定。
在取得按股權(quán)的分紅時(shí)，企業(yè)應(yīng)依法按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并將稅后部分優(yōu)先用于扣繳其取得股權(quán)獎勵時(shí)按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算確定的應(yīng)納稅額。技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)(含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股)時(shí)，對轉(zhuǎn)讓收入超出其原值的部分，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策只限于經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎勵的兩類技術(shù)人員。企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎勵，不得按前述稅收政策執(zhí)行。