會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。
 
  編制原因
  之所以要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注。首先,是因?yàn)樗卣沽似髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容,打破了三張主要報(bào)表內(nèi)容必須符合會(huì)計(jì)要素的定義,又必須同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的限制。其次,它突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性。再次,它充分滿(mǎn)足了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息的要求,增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的可理解性。最后,它還能提高會(huì)計(jì)信息的可比性。比如,通過(guò)揭示會(huì)計(jì)政策的變更原因及事后的影響,可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的差異更具可比性,從而便于進(jìn)行對(duì)比分析。
 
  內(nèi)容
  它是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。
  一般地講,會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
  (1)不符合會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明;
  (2)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;(3)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明;
  (4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明;
  (5)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說(shuō)明;
  (6)企業(yè)合并、分立的說(shuō)明;
  (7)重大投資、融資活動(dòng);
  (8)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料
  ( 9 )會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的說(shuō)明有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
 
  編制形式
  會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式靈活多樣,常見(jiàn)的有以下五種:
  1、尾注說(shuō)明:這是附注的主要編制形式,一般適用于說(shuō)明內(nèi)容較多的項(xiàng)目;2、括號(hào)說(shuō)明:此種形式常用于為會(huì)計(jì)報(bào)表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息,因?yàn)樗蜒a(bǔ)充信息直接納人會(huì)計(jì)報(bào)表主體,所以比起其他形式來(lái),顯得更直觀(guān),不易被人忽視,缺點(diǎn)是它包含內(nèi)容過(guò)短; 3、備抵賬戶(hù)與附加賬戶(hù):設(shè)立備抵與附加賬戶(hù),在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示,能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更多有意義的信息,這種形式目前主要是指壞賬準(zhǔn)備等賬戶(hù)的設(shè)置;4、腳注說(shuō)明:指在報(bào)表下端進(jìn)行的說(shuō)明,例如,說(shuō)明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價(jià)等;5、補(bǔ)充說(shuō)明:有些無(wú)法列入會(huì)計(jì)報(bào)表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、分析資料,可用單獨(dú)的補(bǔ)充報(bào)表進(jìn)行說(shuō)明,比如,可利用補(bǔ)充報(bào)表的形式來(lái)揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。
 
  會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容
  會(huì)計(jì)報(bào)表附注究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容,目前尚無(wú)統(tǒng)一的說(shuō)法。一般而言,傳統(tǒng)報(bào)表附注包括五方面的內(nèi)容:
  l、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容,必要時(shí),還可對(duì)諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說(shuō)明; 2、企業(yè)的會(huì)計(jì)政策:包括企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、利潤(rùn)分配辦法等內(nèi)容,對(duì)于需要編制合并報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō),還要說(shuō)明其合并報(bào)表的編制方法;對(duì)于會(huì)計(jì)政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè),應(yīng)說(shuō)明其變更的情況、原因及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;3、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目附注:包括對(duì)主要報(bào)表項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)朋,例如,對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析,報(bào)表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說(shuō)明等;4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及到不同的行業(yè),且行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的10%(含10%)以上的,應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù);5、重要事項(xiàng)的揭示:主要包括對(duì)承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說(shuō)明。
  隨著報(bào)表內(nèi)容的日益復(fù)雜化,以文字輔之以數(shù)字來(lái)表述的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容也將進(jìn)一步增加以下信息:
  (1)有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息;
  (2)采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息;
  (3)對(duì)可以反映在報(bào)表內(nèi),但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息;(4)用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)資料。