資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關系,主要是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金,銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù),應該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資產(chǎn)負債表是一個時點報表,現(xiàn)金流量表是一個時期報表,表間關系的原理同上。想進一步解釋一下的就是,什么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,這個概念對于現(xiàn)金流量表來說,是非常重要的?,F(xiàn)金大家都明白,就是實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款,是廣義上的現(xiàn)金,而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢?顧名思義,就是可以把這些東西當成現(xiàn)金來看待的,那企業(yè)里,哪些東西可以被當作現(xiàn)金來看呢?主要包括短期投資,以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等,那為什么這些東西可以當作現(xiàn)金來看呢?主要是因為他們可以隨時的變成現(xiàn)金,可以馬上在交易市場上賣了,換回現(xiàn)金,這個同現(xiàn)金沒有太大的差異,除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外,幾乎還可以直接做為支付手段,支付給客戶,因此,在現(xiàn)實運作中,可以將這些東西,看成與現(xiàn)金一樣的,在會計上,就叫現(xiàn)金等價物。
  至于損益表與現(xiàn)金流量表之間的關系,要通過很多的運算才可以說明,比較復雜,我們可以在以后的時間里,和大家具體的討論。要注意的是,這兩張報表,有他們的相同之處,也有他們的不同之處。所謂相同之處就是,他們都是時期報表,就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況,一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況,一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況;所謂不同之處就是,編制的基礎不同,在會計上,對經(jīng)濟活動,有兩種不同的處理方法,一種叫收付實現(xiàn)制,就是真正收到錢,才叫收入,在會計上才確定收入,真正支付錢時,才叫支出,在會計上才確定為成本費用,而無論這筆錢是不是應該由收付的當時期間負擔,這個可能好理解一點,再來一個不好理解的,就是另一種處理方法,叫權責發(fā)生制,什么意思呢,與收付實現(xiàn)制正好對著來,就是在會計上確定收入和成本費用時,不是看是不是真正收到或支出的錢,而是看這些收入和支出是不是“應該”由當期負擔,不由當期負擔的,就不確定,而是等到應該負擔的期間再確認。還真是有點讓人不好理解,難怪有人說學會計和律師的這幫人,都是“狡猾狡猾的”,呵呵。
  好了,以上我們聊了二個方面的問題,一個是企業(yè)中有哪些報表,二個是這些報表是個什么關系。那如果手頭上有了這些報表,同時也通過上面的方法,確認也這些報表從形式上沒有什么問題,也就是說,這些會計人員至少說得象是真的,那我們應該如何來看懂這些報表呢?
  下面,我們來看一看現(xiàn)金流量表是個什么回事。
  所謂現(xiàn)金流量,簡單的說,就是在一段時期內(nèi),現(xiàn)金的流入,流出及結余的多少,現(xiàn)金流量表的目的也就是反應企業(yè)在一段時期內(nèi),流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的,又因為什么原因流出了企業(yè),這段時期內(nèi),到底是流入企業(yè)的多,還是流出企業(yè)的多,用流入的減去流出的,結余是多少,這個結余,在財務上,我們叫現(xiàn)金凈流量。我們可以將企業(yè)看成你家的水池,現(xiàn)金就是流經(jīng)水池的水,現(xiàn)金流量表的作用,就是在水池的進水口按一個水表,在水池的出水口按一個水表,兩個水表分別記錄流入水池的水量和流出水池的水量,看一看一個月內(nèi),你們家一共用了多少水,排了多少水,然后用進水表的數(shù)減去排水表的數(shù),再去看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了,如果增加了,表示為以后停水做準備的水缸儲水量增多了,反之,就要引起注意,如果一旦停水,可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。
  這當然只是一個簡單的比方,現(xiàn)實中現(xiàn)金流量表當然不是這么容易的。要理解現(xiàn)金流量表,除了理解現(xiàn)金流量表的作用外,還有一個比較重要的概念,就是收付實現(xiàn)制,關于收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制,我們在前面的部分中,已經(jīng)提到過,在這里我們就不再細說了。要注意的一點是,現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的,而資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發(fā)生制編制的。為什么有了以權責發(fā)生制為基礎的報表外,還要求編制以收付實現(xiàn)制為基礎的報表呢?這是由于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)的本質差異造成的,由于一般會計準則大多要求企業(yè)以權責發(fā)生制來進行會計的核算及報告,而權責發(fā)生制的一個特點就是,確定了收入,但不一定收到了錢;收到錢了,也不一定會確認為收入;同時,付了錢不一定確認為成本費用,確認了成本費用,也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發(fā)生制為基礎計算的收入減去成本費用后得到的利潤,有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤,也許一分錢也沒有收到,利潤數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯覺,就是這家公司很賺錢,其實窮得叮當響,銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢,都是一些沒有收到錢的所謂收入,主要如應收帳款對應的營業(yè)收入等,這些都是公司有權在以后向債務人收回的錢,但俗語說得好,二鳥在林,不如一鳥在手,以后收回的錢是有風險的,說不定債務人卷了鋪蓋走人了,那你可就慘了。所以,對應收帳款的分析及管理,對每個公司都是非常重要的。隨便加一句,任何有風險的東西,都可能會產(chǎn)生收益,所以,對風險是要加以利用的,而不是一味的加以抵制,應收帳款也一樣,有風險,也可以利用來產(chǎn)生更多的收益。再拉回來,我們看一看另外一個需要以收付實現(xiàn)制編制報表的原因,那就是,你活下來,不是因為有利潤,而是因為你荷包里有錢,而要確認荷包里是否有錢,錢變多了還是變少了,對于企業(yè)來說,要知道這一點,就要以收付實現(xiàn)制來編制報表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價值。利潤反映了你賺錢的能力,而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此,對于企業(yè)來說,一方面要以權責發(fā)生制來編制報表,計算出利潤,來看一看你有多大的賺錢的能力,同時,另一方面,也要以收付實現(xiàn)制來編制報表,計算出現(xiàn)金凈流量,來看一看你未來是否有可能存活下去,活得是否瀟灑。