甲外貿(mào)公司2013年10月5日以銀行存款購進(jìn)一批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票金額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。2013年11月10日將該批貨物出口，出口收入按FOB價折合人民幣120萬元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年7月6日該批貨物因故須視同內(nèi)銷。
2013年10月5日，會計(jì)處理如下：（單位：元，下同）借：庫存商品1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額——外銷）170000貸：銀行存款1170000
注：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。
稅務(wù)處理：該批商品取得的增值稅專用發(fā)票必須通過認(rèn)證，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額170000元要單獨(dú)設(shè)賬核算，在次月的增值稅納稅申報(bào)時也不得申報(bào)為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，要填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不得與內(nèi)銷商品進(jìn)項(xiàng)稅額混淆。
2013年11月10日，會計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款1200000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷1200000
借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷1000000
貸：庫存商品1000000
借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷40000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出—外銷）40000稅務(wù)處理：在次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時，該出口收入1200000元應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）》第18欄“四、免稅——貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列“開具其他發(fā)票”銷售額中。
2014年7月6日，會計(jì)處如下：
借：以前年度損益調(diào)整1200000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷1025641.03應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額——出口視同內(nèi)銷）174358.97借：主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000
借：以前年度損益調(diào)整40000（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——外銷）40000（紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額——出口視同內(nèi)銷）170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額——外銷）170000。
稅務(wù)處理：甲外貿(mào)公司應(yīng)在當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明?并在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)（8月的申報(bào)期內(nèi)）申報(bào)納稅時，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，進(jìn)項(xiàng)稅額170000元填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第11欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中，因此批貨物視同內(nèi)銷應(yīng)納增值稅＝174358.97－170000＝4358.97（元）。
視同內(nèi)銷的銷售額1025641.03元、銷項(xiàng)稅額174358.97元分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（本期銷售情況明細(xì)）》第1欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅—全部征稅項(xiàng)目－17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開具其他發(fā)票”處的第3列和第4列處。
政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第十條第六款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：
1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；2.內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。
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