借:銀行存款 200000
貸:短期借款200 000
那1年的利息就是:200 000x4. 86%=9 720元,每個月就是810元;本來是要月底才預提的,我怕到時一不小心給忘了,干脆現在就把它給做了,憑證時間寫本月最后一天就行了,反正早晚都得做。
借:財務費用 810
貸:預提費用 810
不過《新會計準則》已經不用預提費用了,連這個科目都沒了,計提的利息可以直接計人應付利息,即
借:財務費用 Sl0
貸:應付利息 810
不過它是個小企業(yè),我們還是按《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行吧,等哪天政府說“《小企業(yè)會計制度》廢除”,我們再來拿新會計準則這頂大炮來打蚊子吧!
憑證做完后,我就接到劉國華的電話,他說辦公室裝修好了,以后我可以直接在那里記賬了,沒必要總是把單據拿到所里來。于是我提著一大袋子憑證、賬簿蹬蹬蹬地跑到寶珠公司,簡直累死了。
一進辦公室,哇,寬敞明亮、煥然一新,與我上次來的時候大不一樣。
“艾老師,來啦。”我剛進辦公室,就被劉國華看見了。
“不要叫我艾老師,好別扭,還是叫我小艾吧。”
“呵呵,好,叫小艾。”
“劉總,我坐哪兒呀?”
“坐那吧,我專門給你留了一格。丁丁,幫小艾提一下賬簿。”
“好嘞!”一個20多歲的小伙子跑了過來,接過我手上的憑證賬簿。
“劉總,你這辦公室裝修得真漂亮。”
“那當然了,花了我10多萬了。”
“噢,那發(fā)票呢?”
“呵呵,在這兒!”說完,劉國華從文件夾中拿出一張發(fā)票給我。
發(fā)票抬頭寫著歐邁裝飾有限公司,金額125 400元,還不小。
“歐邁?好像是有點歐洲風格哦。這房子是你買的嗎?”
“不是,我租的。”
“那租金發(fā)票呢?”
“沒有發(fā)票,只有收據。”
“沒發(fā)票?沒發(fā)票我怎么記賬呀。”
“你這會計一天到晚就知道要發(fā)票,沒發(fā)票就不能記賬嗎?”
“沒發(fā)票我怎么記賬呀,就算我記了,稅務也不會認呀。”
“這租個人的房子哪來的發(fā)票呀?”
“他沒發(fā)票,可以找房屋所在地主管地稅機關申請代開呀。”
“人家會吃飽了沒事干為了張爛發(fā)票幫你跑稅務局?”
“他當然不愿意嘍,如果他到稅務局申請代開發(fā)票,就得交租金收入3%的營業(yè)稅、4%的房產稅、0.1%的印花稅,還要按營業(yè)稅的7%繳納城市維護建設 稅、3%繳納教育費附加,還有10%的個人所得稅。有的還要交什么提圍防護費、重點交通建設費,反正每個地方都不一樣,具體要到當地地稅局才能問清楚。”
“要交這么多稅呀,他肯定不愿去代開發(fā)票。”
“他不愿意,你就要求他去呀,要不然,你的租金在稅前就不能抵扣,而且,稅務局還要求你補繳房東沒有繳納的稅金。”
“房東的稅金干嘛要我交呀。”
“因為你是承租人,你有代扣代繳的義務。稅務局就是這樣,兩頭堵,他不交,你就交,誰叫你不代扣代繳,反正躲得過初一躲不了十五,跑得了和尚跑不了廟,抓到了不但要補繳,而且還要罰款。”
“那我現在怎么辦?”
“要么就找房東到稅務局代開,補繳稅金,要么你就自己到稅務局申請代開,你自己補繳。你還是先跟房東協(xié)商一下吧。”
“如果房東不愿意交,那我應該怎么辦,我現在不要他的房子也來不及了。”
“那你就自己交吧,現在重慶已經開始采用綜合征收率了,好像什么重點交通建設費也不用交了,綜合征收率也降了。”
“綜合征收率?”
“上面不是說要交很多稅嗎?現在就干脆給一個總的稅率就行了,就是把上面的稅種統(tǒng)一用一個比率代替,好像是百分之七點幾吧,你到地稅局問一下唄。”
“發(fā)票這么重要呀,丁丁,把我們所有的發(fā)票全拿過來。”
“好嘞。”那個叫丁丁的小伙子趕忙拿了一疊發(fā)票過來,全是買電腦、傳真機、打印機以及飲水機的發(fā)票。
“還有我們新買的辦公桌椅、沙發(fā)家具的發(fā)票呢?”
“你當時不是說不要嗎?”
“我怎么會說不要呢?”
“家具老板問我們要不要發(fā)票,如果要的話就多加4個點的稅,你就說不了。”
“是噢,要發(fā)票就貴,不要發(fā)票就便宜,那我們要還是不要呀?”劉國華好像是在問他自己,又好像在問我。
“當然要了,你不要你的這些費用就不能在稅前抵扣,你又何必為了少交那4個點的稅,而多交25個點的所得稅呢?”我連忙回答。
“丁丁,你快去那家家具店找老板要發(fā)票。”
“現在去要,他們會給我們發(fā)票嗎?”丁丁表示懷疑。
“我們幫他們買了那么多家具,憑什么不給我們發(fā)票呀,大不了我給他補上幾個點的稅。”
丁丁馬上就出去了,好在家具店離他們也不遠,沒一會兒就回來了,手里拿著一張買家具的發(fā)票。
我接過發(fā)票開始進行賬務處理。老板桌2張1 000元、老板椅2把600元、會議桌500元、桌子10張2 400元、椅子10把600元、電腦桌2張600元、轉椅2把400元。這些東西的單位價值不是很高,都是幾十幾百塊錢的,就都做低值易耗品吧。
(12)借:低值易耗品——辦公桌 4 500
——辦公椅 1 600
貸:現金 6100
小企業(yè)會計制度對低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷和分次攤銷兩種,我決定就分兩次攤銷吧。領用時攤銷一半,報廢時攤銷另一半。
(13)領用時:
借:長期待攤費用——低值易耗品 6 100
貸:低值易耗品——辦公桌 4 500
——辦公椅 l 600
(14)攤銷:
借:管理費用——低值易耗品攤銷 3 050
貸:長期待攤費用——低值易耗品 3 050
其實分兩次攤銷在會計準則上也叫五五攤銷,五五顧名思義,領用時按低值易耗品價值的50%進行攤銷,報廢時,攤銷其余的50%價值。不過新會計準則不用長期待攤費用這個科目了,而是設置了三個明細科目:在庫低值易耗品、在用低值易耗品和低值易耗品攤銷。
買人時:
借:低值易耗品——在庫低值易耗品 6100
貸:現金 6100
領用時:
借:低值易耗品——在用低值易耗品 6100
貸:低值易耗品——在庫低值易耗品 6100
領用時攤銷一半:
借:管理費用——低值易耗品攤銷 3050
貸:低值易耗品——低值易耗品攤銷
將來報廢時,應根據低值易耗品成本的另外50%攤銷:
借:管理費用——低值易耗品攤銷 3050
貸:低值易耗品——低值易耗品攤銷3050
同時注銷低值易耗品成本及其已攤銷價值:
借:低值易耗品——低值易耗品攤銷 6100
貸:低值易耗品——在用低值易耗品 6100
我們還是先按小企業(yè)會計制度來吧,準則的以后再說,不過原理其實是一樣的,能理解的就理解一下吧,不能理解的就放暫放一邊。
我拿起另一張發(fā)票,上面寫著三臺電腦金額15 600元,一臺打印機3200元,一臺傳真機2 100元。它們的單位價值算比較高的了,就做固定資產吧。
(15)借:固定資產——電腦 15600
——打印機 3200
——傳真機 2400
貸:銀行存款 21200
固定資產當月購進的當月不計提折1日,從下個月起再開始計提折1日。
有人會覺得奇怪,到底哪些做固定資產,哪些才是低值易耗品呢?小企業(yè)會計制度說,固定資產指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超 過一年、單位價值較高的資產。單位價值較高,叉沒有一個具體的表準,誰知道它的價值是高還是低呀?會計準則更離奇,干脆“單位價值較高”這幾個字都沒有 了。以前還有一個什么2 000元做標準,2 000元以上的為固定資產,2000元以下的為低值易耗品,現在好像完全靠會計的經驗去判斷了。
其實,這涉及一個重要性原則的問題,你想,如果一個企業(yè)投什么資產,就幾部電腦值錢,那么它們當然要作為固定資產了;如果一個企業(yè)的設備的單位價值全在 幾十萬元幾百萬元以上,那么幾部爛電腦對這個企業(yè)來說,根本就不算什么,它們同樣可以做低值易耗品。所以低值易耗品和固定資產的劃分體現了企業(yè)管理的要 求,像學校的課桌椅,單位價值肯定不夠固定資產的標準,但是它們是學校必不可少的物品,所以要按固定資產核算。最后就是經驗問題了,會計人員有他自己的專 業(yè)判斷,這種專業(yè)判斷的形成靠知識的積累,更要靠實踐的磨煉。