高頓網(wǎng)校友情提示,*7西安會計(jì)繼續(xù)教育網(wǎng)上總結(jié)信息生產(chǎn)企業(yè)支付銷售返利的賬務(wù)處理等內(nèi)容公布如下:
  某企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè),為促進(jìn)銷售,給予銷售達(dá)到一定數(shù)量購貨方一定的利潤返還。購貨方一般為增值稅納稅人,企業(yè)取得購貨方開具各類服務(wù)業(yè)發(fā)票,作為銷售費(fèi)用處理,上述稅務(wù)處理是否存在稅務(wù)風(fēng)險,如果存在稅務(wù)風(fēng)險,如何進(jìn)行正確的操作?
  銷售返利是廠家為了鼓勵和促進(jìn)購貨方對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售,根據(jù)銷售情況而給予購貨方一定的利潤返還。貴公司為促進(jìn)銷售,給予銷售達(dá)到一定數(shù)量的購貨方一定的利潤返還,顯然屬于銷售返利。銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”,但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓,只是因?yàn)樵摐p讓須根據(jù)既定目標(biāo)才能給予。
  貴公司取得購貨方開具各類服務(wù)業(yè)發(fā)票,作為銷售費(fèi)用處理,該項(xiàng)稅務(wù)處理存在以下稅務(wù)風(fēng)險:
  1、銷售返利不能沖減銷售額,增加增值稅負(fù)擔(dān)。貴公司銷售貨物的實(shí)際收入為扣除“返利”后的余額。根據(jù)國家稅務(wù)總局國文件規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票.不論在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。”。而貴公司取得的“返利”服務(wù)業(yè)發(fā)票由購貨方單獨(dú)開具,這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。因此,貴公司給予購貨方的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額,從而增加了貴公司的增值稅負(fù)擔(dān)。
  2、購貨方通常為增值稅納稅人,而開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,應(yīng)該以存在應(yīng)稅勞務(wù)為前提,但實(shí)際并不存在勞務(wù),開具發(fā)票與事實(shí)不符,屬于“未按規(guī)定開具發(fā)票”行為。貴公司存在該類銷售費(fèi)用不能稅前列支的風(fēng)險。
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)根據(jù):
  “一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:
  ……
  (二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。”
  二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
  又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定:
  “納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”
  因此,在日常實(shí)務(wù)中讓利的稅務(wù)處理主要有三種情形:
  一是商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,繳納營業(yè)稅。銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理,這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。
  二是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票,沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,這種情形也不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。
  三是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后,由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票,這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅,而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。
  因此,根據(jù)上述規(guī)定,建議貴公司對于銷售返利,直接出具紅字專用發(fā)票,沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅,而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。同時購貨方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,同時沖抵當(dāng)期已銷成本。
     
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