高頓網(wǎng)校友情提示,*7博爾塔拉蒙古自治州稅務(wù)實務(wù)方法總結(jié)相關(guān)內(nèi)容委托加工物資實務(wù)處理新準則總結(jié)如下:
  企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本,通過“委托加工物資”科目核算。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。
  委托加工物資的主要賬務(wù)處理:
  (1)企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資,按實際成本,借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目;按計劃成本或售價核算的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。
  「例」甲企業(yè)按實際成本核算。2007年5月9日,委托乙企業(yè)加工材料一批,價值30 000元,賬務(wù)處理為:
  借:委托加工物資——乙企業(yè)                 30 000
  貸:原材料                                30 000
  如果甲企業(yè)按計劃成本核算,計劃成本為25 000元,則賬務(wù)處理為:
  借:委托加工物資——乙企業(yè)                    30 000
  貸:原材料                                  25 000
  材料成本差異                             5 000
 ?。?)支付加工費、運雜費等,借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”等科目;需要交納消費稅的委托加工物資,由受托方代收代交的消費稅,借記“委托加工物資”科目(收回后用于直接銷售的)或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目(收回后用于繼續(xù)加工的),貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
  (3)加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資,按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“委托加工物資”科目。
  采用計劃成本或售價核算的,按計劃成本或售價,借記“原材料”或“庫存商品”科目,按實際成本,貸記“委托加工物資”科目,按實際成本與計劃成本或售價之間的差額,借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。
  采用計劃成本或售價核算的,也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應(yīng)分攤的材料成本差異或商品進銷差價。
  本科目期末借方余額,反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。
  「例」A企業(yè)將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所需原材料委托B企業(yè)加工。2007年5月10日,A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51 950元,應(yīng)付加工費為7 000元,消費稅率為10%,A企業(yè)收回后將進行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品;5月25日收回加工物資并驗收入庫,另支付往返運雜費150元,加工費及代扣代交的消費稅均未結(jié)算;5月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品;6月5日銷售甲產(chǎn)品一批,售價3 800 000元,貨款尚未收到。A、B企業(yè)均為一般納稅人,增值稅率為17%。
  ①B企業(yè)(受托方)賬務(wù)處理為:
  應(yīng)繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)
  應(yīng)稅消費品計稅價格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)
  代扣代交的消費稅=65 500×10%=6 550(元)
  借:應(yīng)收賬款                            14 740
  貸:主營業(yè)務(wù)收入                        7 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  1 190
  ——應(yīng)交消費稅              6 550
  ②A企業(yè)(委托方)賬務(wù)處理為:
  發(fā)出原材料時:
  借:委托加工物資                       51 950
  貸:原材料                           51 950
  應(yīng)付加工費、代扣代交的消費稅:
  借:委托加工物資                        7 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)   1 190
  ——應(yīng)交消費稅              6 550
  貸:應(yīng)付賬款                          14 740
  支付往返運雜費:
  借:委托加工物資                 150
  貸:銀行存款                   150
  收回加工物資驗收入庫:
  借:原材料                       59 100
  貸:委托加工物資               59 100
  生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資:
  借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品                59 100
  貸:原材料                        59 100
  銷售甲產(chǎn)品:
  借:應(yīng)收賬款                                        4 446 000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入                                  3 800 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3 800 000×17%)646 000
  借:營業(yè)稅金及附加          (3 800 000×10%)380 000
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅                    380 000
  計算應(yīng)交消費稅:
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 ?。?80 000-6 550)373 450
  貸:銀行存款                                373 450
  如果A企業(yè)5月25日收回委托加工的物資時,采用計劃成本法進行核算,計劃成本為60 000元,則會計分錄應(yīng)為:
  借:原材料                    60 000
  貸:材料成本差異                900
  委托加工物資             59 100
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。