高頓網(wǎng)校友情提示,*7西寧財(cái)稅實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容原材料內(nèi)容總結(jié)如下:
  原材料明細(xì)分類(lèi)的核算形式 原材料明細(xì)分類(lèi)核算的財(cái)務(wù)組織通常有兩種形式:
  *9種,“兩套賬”形式,其核算的工作量較大,而且重復(fù)記賬;
  第二種,“一套賬”形式,亦稱(chēng)“賬卡合一”。
  原材料收入的賬務(wù)處理
  1)收到結(jié)算憑證的同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù);
  2)結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù);
  3)材料先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到(假入庫(kù))。
  原材料的會(huì)計(jì)處理
  一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
  二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
  三、原材料的主要賬務(wù)處理。
 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料,按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目,按實(shí)際成本,貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”科目,按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
 ?。ǘ┳灾撇⒁羊?yàn)收入庫(kù)的材料,按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目,按實(shí)際成本,貸記“生產(chǎn)成本”科目,按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
  委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料,按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目,按實(shí)際成本,貸記“委托加工物資”科目,按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
  (三)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料,借記“委托加工物資”科目,貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的,發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的,發(fā)出材料的實(shí)際成本,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。
  四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
  原材料計(jì)劃成本核算法 日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算,也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè),一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。
  原材料采用計(jì)劃成本法核算,其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為:
  1)有利于考核采購(gòu)部門(mén)的工作成績(jī);
  2)有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和監(jiān)督;
  3)有利于考核耗用材料部門(mén)的工作成績(jī);
  4)有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)。
  采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于:計(jì)劃成本資料核算比較健全準(zhǔn)確,成本計(jì)劃管理核算有一定基礎(chǔ)。
  原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)是:收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),原材料的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過(guò)“材料成本差異”科目核算,月份終了,將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。
  其具體賬務(wù)處理可分為以下四方面:
  1、貨款金額已定,材料月末未驗(yàn)收入庫(kù)。
  此種情況下只需按發(fā)票賬單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理,不必計(jì)算材料成本差異。即:
  借:物資采購(gòu) (實(shí)際成本)
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等
  在小規(guī)模納稅人下的增值稅計(jì)入物資采購(gòu)成本,以下同。
  2、貨款金額已定,材料月末已驗(yàn)收入庫(kù)。
  此種情況下既要按發(fā)票賬單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理,同時(shí)又要計(jì)算材料成本差異。
  借:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等同時(shí)作入庫(kù)處理:
  借:原材料(計(jì)劃成本)
  貸:材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)
  月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,節(jié)約情況下:
  借:材料采購(gòu)
  貸:材料成本差異
  如為超支則作相反分錄。
  或:入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
  借:原材料(計(jì)劃成本)
  借或貸:材料成本差異(超支記借方,節(jié)約記入貸方)
  貸:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
  3、貨款金額到月末不確定,月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬,下月初用紅字沖減。
  此種方法,以計(jì)劃成本作原材料入庫(kù)處理,但不計(jì)算材料成本差異。
  借:原材料(計(jì)劃成本)
  貸:應(yīng)付賬款(計(jì)劃成本)
  下月初用紅字沖減,待發(fā)票賬單到達(dá)后再作購(gòu)入處理。
  4、發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理。
  材料成本差異賬戶(hù)的設(shè)置:
  借方材料成本差異;貸期初余額:結(jié)存材料超支差異 期初余額:結(jié)存材料節(jié)約差異發(fā)生額:購(gòu)入材料超支差異 發(fā)生額:(1)購(gòu)入材料節(jié)約差異 。(2)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異(超支用藍(lán)字,節(jié)約用紅字)。期末余額:庫(kù)存材料超支差異 期末余額:庫(kù)存材料節(jié)約差異。
  材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)
  發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異
  在計(jì)算出差異率后,用各車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本與成本差異率相乘,求出各種產(chǎn)品和各車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。以?shí)際成本等于計(jì)劃成本加材料成本差異為依據(jù),將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
  總之,對(duì)原材料計(jì)劃成本核算要注意以下幾點(diǎn):
 ?。?)對(duì)于購(gòu)入的材料只有在實(shí)際成本、計(jì)劃成本已定并已驗(yàn)收入庫(kù)的條件下計(jì)算購(gòu)入材料的成本差異,材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),也可以在月末匯總時(shí)結(jié)轉(zhuǎn);
 ?。?)材料成本差異率的計(jì)算中超支或借方余額用“正號(hào)”表示,節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號(hào)”表示;
  (3)發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異,始終計(jì)入材料成本差異的貸方,只不過(guò)超支差異用藍(lán)字,節(jié)約用紅字或×××表示,最終計(jì)入到成本費(fèi)用的材料還是實(shí)際成本。
  原材料估價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理
  在日常核算中,有時(shí)會(huì)碰到外購(gòu)的材料已運(yùn)達(dá),而發(fā)票賬單等憑證未到,貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)。這類(lèi)業(yè)務(wù)收料在先,付款在后,一般短期內(nèi),發(fā)票賬單等憑證即可到達(dá)。為簡(jiǎn)化核算手續(xù),對(duì)于月份內(nèi)發(fā)生的該項(xiàng)業(yè)務(wù),可暫時(shí)不予進(jìn)行總分類(lèi)賬的處理,只將收到的材料在明細(xì)賬中登記;待月末時(shí),如發(fā)票賬單等憑證仍未收到時(shí),所有的教科書(shū)中和大部分企業(yè)的做法是:
  ①月末按材料的暫估價(jià)值,借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。
 ?、谙略鲁跤眉t字編同樣的記賬憑證予以沖銷(xiāo)。
 ?、凼盏桨l(fā)票賬單時(shí),借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。
 ?、芨犊顣r(shí),借記“應(yīng)付賬款”等科目,貸記“銀行存款”等科目。我們
  對(duì)上述會(huì)計(jì)處理方法有不同看法。
  一、在實(shí)際工作中,企業(yè)一般是先給供應(yīng)商下采購(gòu)訂單,并在采購(gòu)訂單中注明材料的數(shù)量和單價(jià)(一般是含稅單價(jià)),供應(yīng)商按企業(yè)采購(gòu)i,T-~的要求送貨。因此,材料按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格記賬,不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況,給企業(yè)虛增資產(chǎn)留下了可操縱的空間。
  二、如果所訂購(gòu)的材料被領(lǐng)用或已制成產(chǎn)成品并入庫(kù)或制成產(chǎn)成品并已銷(xiāo)售,其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)是“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,這時(shí),借記“原材料”科目就與實(shí)際情況不符,造成賬面記錄與庫(kù)存材料結(jié)存不符,會(huì)發(fā)生所謂的盤(pán)點(diǎn)盈虧。如果正好發(fā)生在進(jìn)行年度財(cái)產(chǎn)清查的月份,并草率作為盤(pán)點(diǎn)盈虧進(jìn)行處理,就會(huì)導(dǎo)致今后盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生相反方向的盈虧。只有在這批材料未被領(lǐng)用仍存放在倉(cāng)庫(kù)時(shí),才適用“原材料”科目。
  三、采用實(shí)際成本法核算的企業(yè),如材料發(fā)出采用加權(quán)平均法,估價(jià)入賬的原材料也參與了加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算,從而導(dǎo)致發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤,進(jìn)一步影響產(chǎn)品成本的計(jì)算,造成會(huì)計(jì)信息失真的連鎖反應(yīng)。
  四、采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率,據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。月末暫估入賬的原材料,其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來(lái),但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆?jì)算。待以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá),其材料成本差異才登記入賬,并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)?。在這種情況下,在材料暫估入賬的當(dāng)月及以后月份,實(shí)際發(fā)出材料成本的反映就會(huì)失真。當(dāng)該批材料成本差異為正值時(shí),會(huì)低估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本,而高估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本;反之,則會(huì)高估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本,而低估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本,這就違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則,造成會(huì)計(jì)信息失真。
     
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