高頓網(wǎng)校友情提示,*7攀枝花財(cái)稅實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容資本公積實(shí)務(wù)處理新準(zhǔn)則總結(jié)如下:
  1.資本公積的概念
  資本公積是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。從法律上講,資本公積不是法定資本,不能核定在企業(yè)的實(shí)收資本或股本之內(nèi),但資本公積可以稱為“準(zhǔn)資本”,可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本。本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的資本公積。
  資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的,它是由于資本 (或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等原因形成的,從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本的范疇。
  2.資本公積的核算
  企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,通過“資本公積”科目核算。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,也通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
  資本公積的主要賬務(wù)處理:
 ?。?)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積,借記有關(guān)科目,貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))等科目。
  與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,借記“資本公積”科目(股本溢價(jià))等,貸記“銀行存款”等科目。
  經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本,借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
 ?。?)同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目,按其差額,貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));為借方差額的,借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
  同一控制下吸收合并涉及的資本公積,比照上述原則進(jìn)行處理。
 ?。?)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積)。
  處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目。
 ?。?)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“資本公積”科目(其他資本公積)。
  在行權(quán)日,應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額,借記“資本公積”科目(其他資本公積),按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
  (5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的,按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
  將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額,還應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理:有固定到期日的,應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日,按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額,借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期日的,應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí),借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目。
  可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
 ?。?)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積”科目(股本溢價(jià)),股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積”科目(股本溢價(jià))。
  (7)資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積);屬于無效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
  「例」某有限責(zé)任公司是A、B、C、D四方各出資 30萬元設(shè)立的,設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為120萬元,已經(jīng)經(jīng)營5年,留存收益已達(dá)10萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,四方?jīng)Q定重組公司,吸收E加入,同意E以現(xiàn)金出資40萬元,投入后占該公司全部資本的20%,同時(shí)公司的注冊(cè)資本增資為150萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
  E應(yīng)享有企業(yè)注冊(cè)資本的份額=1 500 000×20%=300 000(元)
  資本溢價(jià)=400 000-300 000=100 000(元)
  借:銀行存款                           400 000
  貸:實(shí)收資本——E                    300 000
  資本公積——資本溢價(jià)             100 000
  「例」甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股150萬股,每股面值1元,按每股1.3元的價(jià)格發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)。收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
  公司收到的股款=1 500 000×1.3×(1-3%)=1 891 500(元)
  應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=1 891 500-1 500 000= 391 500(元)
  借:銀行存款                              1 891 500
  貸:股本                                1 500 000
  資本公積——股本溢價(jià)                  391 500
  「例」2007年5月,甲股份企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取乙企業(yè)提供服務(wù),確定的金額為200 000元,甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
  借:管理費(fèi)用                        200 000
  貸:資本公積——其他資本公積      200 000
  在行權(quán)日,實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額為150 000元,應(yīng)計(jì)入股本的金額為 100 000元,甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
  借:資本公積——其他資本公積            150 000
  貸:股本                              100 000
  資本公積——股本溢價(jià)               50 000
     
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