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增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：
1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。
2．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。
3．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。
4．若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。
上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
根據(jù)上述規(guī)定，我們可以明確以下幾個(gè)問題：
*9，檢查出的未記進(jìn)項(xiàng)稅額等，即“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶借方應(yīng)記數(shù)，可以全部視同當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。
第二，檢查出的未記銷項(xiàng)稅額等，即“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶貸方應(yīng)記數(shù)，可以全部用于抵消當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)額，抵完后，有余額再將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，上繳國庫。
第三，檢查出的“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”數(shù)額，必須按納稅期逐期進(jìn)行滾動(dòng)計(jì)算，不能將其統(tǒng)算，否則將違背增值稅原理。也就是說不逐期計(jì)算，可能會產(chǎn)生用前期未繳增值稅，去抵消后期的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成前期欠稅，而后期卻出現(xiàn)企業(yè)未欠稅，有時(shí)還有留抵稅額的情形。另一方面按期進(jìn)行滾動(dòng)計(jì)算，也可以如實(shí)計(jì)算滯納金的數(shù)額。
舉例說明如下：
某國稅局當(dāng)年11月份，對某工業(yè)企業(yè)一般納稅人7月～10月增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題。
1．7月15日企業(yè)銷售產(chǎn)品，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)4680元，送貨上門支付運(yùn)費(fèi)3000元，企業(yè)會計(jì)處理為：
?、俳瑁恒y行存款 4680
貸：營業(yè)外收入 4680
②借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 3000
貸：銀行存款 3000
2．8月12日企業(yè)為在建工程購入物資，支付運(yùn)費(fèi)10000元，會計(jì)處理為：
借：在建工程—工程物資 9300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700
貸：銀行存款 10000
3．9月17日，企業(yè)用產(chǎn)品還欠款，其成本價(jià)4000元，售價(jià)5000元，企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票，以出庫單直接結(jié)賬，做如下會計(jì)處理。
借：應(yīng)付賬款 5850
貸：產(chǎn)成品 5850
4．10月6日企業(yè)用產(chǎn)品捐贈(zèng)，售價(jià)10000元，成本價(jià)8000元，企業(yè)做如下處理：
借：營業(yè)外支出 8000
貸：產(chǎn)成品 8000
針對上述問題分析如下：
1．7月15日收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)，屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入不敷出銷售收入中征稅。調(diào)賬為：
借：營業(yè)外收入 680
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 680
?、阡N售產(chǎn)品而支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣稅金。
3000×7％＝210（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 210
貸：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 210
由于7月份企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則按規(guī)定應(yīng)將當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額470元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶作：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 470
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 470
2．8月12日企業(yè)為在建工程購入貨物，而支付運(yùn)費(fèi)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，調(diào)賬為：
?、俳瑁涸诮üこ?mdash;工程物資 700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 700
由于8月份企業(yè)有留抵進(jìn)項(xiàng)稅1000元，則還需記：
?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 700
此時(shí)8月份留抵?jǐn)?shù)額實(shí)際變?yōu)?00元。
3．9月17日用產(chǎn)品還欠款，應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：5850×17％÷（1＋17％）＝850（元）；
調(diào)賬為：
?、俳瑁寒a(chǎn)品銷售成本 4000
產(chǎn)成品 1850
貸：產(chǎn)品銷售收入 5000
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 850
由于8月份查出700元屬多記進(jìn)項(xiàng)稅額，則此時(shí)應(yīng)將700元滾動(dòng)至9月份計(jì)算增值稅當(dāng)中。即上期留抵?jǐn)?shù)額變?yōu)?00元（1000－700），則：
9月份應(yīng)納稅金＝5500＋850－（3000＋300）＝3050（元）。
企業(yè)已繳1500元，尚欠（3050－1500）1550元。
調(diào)賬為：
?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)出未交增值稅710
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 850
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 1550
4．10月6日，企業(yè)用產(chǎn)品捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售，并按成本轉(zhuǎn)賬、售價(jià)計(jì)稅。
調(diào)賬為：
?、俳瑁籂I業(yè)外支出 1700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 1700
由于10月份企業(yè)有留抵稅額800元，可將“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額1700元，直接沖減留抵?jǐn)?shù)后，再對其差額補(bǔ)稅。
②借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 1700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）800
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 900
綜上：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅為（470＋1550＋900）＝2920（元）。同時(shí)根據(jù)編制的調(diào)賬分錄登記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。
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