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瀘州會計實務考試輔導：審計報告編制規(guī)定

高頓網(wǎng)校2014-09-05 09:52terry

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高頓網(wǎng)校友情提示，*7瀘州會計實務考試輔導相關內(nèi)容審計報告編制規(guī)定總結(jié)如下：

　　第1章總則

　　第1條為了指導公司內(nèi)部審計人員編制《審計報告》，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計具體準則第7號—審計報告》，結(jié)合公司具體情況，特制定本規(guī)定。

　　第2條《審計報告》是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃和審計方案對被審計單位實施必要的審計后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。

　　第3條《審計報告》在編制時應當體現(xiàn)內(nèi)部審計項目目標的要求，一般而言，《審計報告》編制需要對以下內(nèi)容進行評價：

　　1．經(jīng)營活動合法性；

　　2．經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效益性和效率性；

　　3．組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；

　　4．組織負責人的經(jīng)濟責任履行狀況；

　　5．組織財務狀況與會計核算狀況；

　　6．組織的風險管理狀況。

　　第2章《審計報告》編制時間和原則

　　第4條正式立項的審計項目一般在終結(jié)審計后編制審計報告，但若存在下述情形之一時，應當根據(jù)管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要編制并報送《中期審計報告》：

　　1．審計周期過長；

　　2．被審計項目內(nèi)容特別龐雜；

　　3．被審計期間比較長；

　　4．突發(fā)事件引起特殊要求；

　　5．組織適當管理層需要審計項目進展情況的信息；

　　6．其他需要提供中期審計報告的情況。

　　中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，但中期審計報告能夠作為終結(jié)審計報告的編制依據(jù)。中期審計報告不具有終結(jié)審計報告的效力?？淳窌嬑恼?http://www.kj968.com)上天財會計網(wǎng)站

　　第5條編制《審計報告》應當遵循以下原則。

　　1．客觀性。《審計報告》必須實事求是反映審計事項，以可靠的證據(jù)為依據(jù)，作出客觀、公正的審計結(jié)論。

　　2．完整性。《審計報告》應當做到要素齊全、內(nèi)容完整，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。

　　3．清晰性?！秾徲媹蟾妗窇斪龅竭壿嬓詮?、突出重點，簡明扼要地闡明事實和結(jié)論，避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術性的復雜語言。

　　4．及時性?！秾徲媹蟾妗窇敿皶r編制，以便組織適當管理層適時采取有效的糾正措施。在保證審計報告質(zhì)量的前提下，《審計報告》應當在完成現(xiàn)場審計后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補充修改后分別送達各有關部門。

　　5．實用性。《審計報告》所提供的信息，應當有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題，并有助于組織實現(xiàn)預定的目標。

　　6．建設性。《審計報告》不僅應當發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應能解決問題和指導未來，應當針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出適當?shù)母倪M建議。

　　7．重要性。在形成審計結(jié)論與建議時，應充分考慮審計項目相關的風險水平和重要性，對于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴重差異和漏洞以及審計風險高的領域，應當在審計報告中有重點地詳細說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應措施的成本與效益關系。

　　第6條編制方式。審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。

　　第7條內(nèi)部審計人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫《審計報告》。

　　第3章《審計報告》的構(gòu)成要素和主要內(nèi)容

　　第8條《審計報告》因?qū)徲嬳椖款A定目的的不同而存在差異，一般的《審計報告》應包括以下基本要素：

　　1．標題；

　　2．收件人；

　　3．正文；

　　4．附件；

　　5．簽章；

　　6．報告日期；

　　7．其他。

　　第9條《審計報告》各基本要素的內(nèi)容詳見下表。《審計報告》各基本要素內(nèi)容

基本要素	要素內(nèi)容
標題	標題應能反映審計的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應主要包括以下內(nèi)容： 1．被審計單位名稱； 2．審計事項（類別）； 3．審計期間； 4．其他
收件人	收件人應當是與審計項目有管理和監(jiān)督責任的機構(gòu)或個人。一般應當包括以下內(nèi)容： 1．被審計單位的相關管理層； 2．董事會或其下設的審計委員會或者組織中的主要負責人； 3．組織*6管理當局； 4．上級主管部門的機構(gòu)或人員； 5．其他相關人員
正文	正文是《審計報告》的核心內(nèi)容。一般應當包括以下內(nèi)容： 1．審計概況； 2．審計依據(jù)； 3．審計發(fā)現(xiàn)； 4．審計結(jié)論； 5．審計建議； 6．其他方面
附件	附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)字材料。一般應當包括以下內(nèi)容： 1．相關問題的計算及分析性復核審計過程； 2．審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細說明； 3．被審計單位及被審計責任人的反饋意見； 4．記錄審計人員修改意見、明確審計責任、體現(xiàn)審計報告版本的審計清單； 5．需要提供解釋和說明的其他內(nèi)容
蓋章	審計報告應當由主管的內(nèi)部審計機構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字： 1．審計機構(gòu)負責人； 2．審計項目負責人； 3．其他經(jīng)授權的人員
報告日期	審計報告日期一般采用內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準送出日作為報告日期。下列情況下應使用相關的日期： 1．由于采納企業(yè)主管負責人的某些修改意見時； 2．內(nèi)部審計人員在本機構(gòu)負責人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計單位存在新的重大問題時； 3．內(nèi)部審計報告存在重要疏忽時； 4．其他情況

第10條《審計報告》的主要內(nèi)容詳見下表。《審計報告》主要內(nèi)容

內(nèi)容項目	內(nèi)容說明
審計概況	審計概況是對審計項目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括： 1．立項依據(jù)。在《審計報告》中應當根據(jù)實際情況說明審計項目的來源：（1）審計計劃安排的項目；（2）有關機構(gòu)（外部審計機構(gòu)、組織有關部門）委托的項目；（3）根據(jù)工作需要臨時安排的項目；（4）其他項目。 2．背景介紹。包括以下主要內(nèi)容：（1）選擇審計項目的目的和理由；（2）被審計單位的規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)與特點、組織機構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；（3）上次同類審計的評價情況；（4）與審計項目相關的環(huán)境情況；（5）與被審計事項有關的技術性文件；（6）其他情況。 3．整改情況。如有必要，應當將上次審計后的整改情況在審計報告中加以說明。 4．審計目標與范圍。審計報告中應當明確地陳述本次審計的目標，并應與審計計劃中提出的目標相一致；還應當指出本次審計的活動內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進行審計的領域，應當在報告中指出，特別是某些受到限制無法進行檢查的項目，應說明受限制無法審查的原因。 5．審計重點。審計報告應當對本次審計項目的重點、難點進行詳細說明，并指出針對這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對審計中所發(fā)現(xiàn)的重點問題作出簡短的敘述及評論。 6．審計標準。財務審計的標準主要是國家有關部門所頒布的會計準則、會計制度以及其他相關規(guī)范制度。管理審計的標準主要是組織管理層已制定或已認可的各項標準
審計依據(jù)	《審計報告》應聲明內(nèi)部審計程序是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施審計的，當確實無法按照審計準則要求執(zhí)行必要的審計程序時，應在《審計報告中》陳述理由，并對由此可能導致的對審計結(jié)論和整個審計項目質(zhì)量的影響作出必要的說明
審計發(fā)現(xiàn)	是內(nèi)部審計人員在對被審計單位的經(jīng)營活動與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實，一般應包括以下內(nèi)容： 1．所發(fā)現(xiàn)事實的現(xiàn)狀，即審計發(fā)現(xiàn)的具體情況； 2．所發(fā)現(xiàn)事實應遵照的標準，如政策、程序和相關法律法規(guī)； 3．所發(fā)現(xiàn)事實與預定標準的差異； 4．所發(fā)現(xiàn)事實已經(jīng)或可能造成的影響； 5．所發(fā)現(xiàn)事實在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）
審計結(jié)論	1．是內(nèi)部審計人員對審計發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評價結(jié)果，表明內(nèi)部審計人員對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。 2．內(nèi)部審計人員提出的結(jié)論可以是對經(jīng)營活動或內(nèi)部控制的全面評價，也可僅限于對部分經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價。如有必要，審計結(jié)論還應包括對出色業(yè)績的肯定
審計建議	是內(nèi)部審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計建議可以是對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對顯著經(jīng)濟效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎勵的建議。審計建議可分為以下兩種類型： 1．現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變； 2．現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：（1）改進的方案設計；（2）方案實施的要求；（3）方案實施效果的預計；（4）未實施此方案的后果分析

第11條  內(nèi)部審計人員在確認有較大必要性的條件下編制規(guī)范的《中期審計報告》。一般《中期審計報告》應當清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出審計建議。
第12條  《中期審計報告》的格式可以根據(jù)實際需要參考以下的格式：
1．標題，可由審計項目和《中期審計報告》兩個部分組成；
2．收件人；
3．審計發(fā)現(xiàn)；
4．審計建議；
5．附件；
6．簽章；
7．報告日期。
第13條  內(nèi)部審計人員應于審計實施結(jié)束后，出具《審計報告》?！秾徲媹蟾妗返木幹票仨氁詫徲嫿Y(jié)果為依據(jù)，做到客觀、準確、清晰、完整且富有建設性。看精品會計文章(http://www.kj968.com)上天財會計網(wǎng)站
第14條  《審計報告》應說明審計目的、范圍、結(jié)論和建議，并可以包括被審計單位負責人對審計結(jié)論和建議的意見。第4章  審計報告編制的程序和方法
第15條  《審計報告》的編制應當在結(jié)束現(xiàn)場審計工作之后進行。內(nèi)部審計人員應當按照以下流程編制《審計報告》：
1．做好相關準備工作；
2．編制審計報告初稿；
3．征求被審計單位意見；
4．復核、修訂審計報告并最后定稿。
第16條  內(nèi)部審計人員在進行審計報告的準備工作時，應重點關注以下事項：
1．報告的整體或具體格式；
2．可能的發(fā)送對象，以及報告收件人的姓名和職位；
3．審計目的、范圍等的表述；
4．審計計劃或?qū)徲嬑袝?br>5．審計發(fā)現(xiàn)的描述；
6．用以支持審計發(fā)現(xiàn)和建議的各種信息，包括附錄、說明和圖表；
7．特別敏感的內(nèi)容，包括在報告中對于機密內(nèi)容的披露程度；被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的可能性反應以及內(nèi)部政策等；
8．其他需要考慮的重要報告事項。
第17條《審計報告》初稿由審計項目負責人或者由其授權的審計項目小組其他成員起草。如由其他人員起草，應當由審計項目負責人進行復核?！秾徲媹蟾妗烦醺鍛斣趯徲嬳椖啃〗M內(nèi)進行討論，并根據(jù)討論結(jié)果進行適當?shù)男抻啞＞幹啤秾徲媹蟾妗窇敵浞煮w現(xiàn)《審計報告》的質(zhì)量要求。
第18條  在正式《審計報告》提交之前，審計項目小組應與被審計單位及其相關人員進行及時、充分的溝通。
1．審計項目小組與被審計單位的溝通，應當根據(jù)溝通內(nèi)容的要求選擇會議形式或個人交談形式。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在與被審計單位進行溝通時，應注意溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流。
2．審計項目小組應當根據(jù)溝通結(jié)果對《審計報告》適當進行處理。
第19條  《審計報告》應當由被授權的審計項目小組成員以及審計項目負責人、審計機構(gòu)負責人等相關人員進行嚴格的復核和適當?shù)男抻?。《審計報告》復核、修改后，再?jīng)過與組織相關的管理層充分的溝通，經(jīng)授權人員簽章，提交給審計項目有責任的機構(gòu)或個人。
第20條  內(nèi)部審計人員應當在實施必要的審計程序后，采用以下方法編制《審計報告》。
1．考慮《審計報告》使用者的各種合理需求。有些事項或后續(xù)審計結(jié)果與本次審計結(jié)論沒有直接關系或關系不大，但需審計人員向報告收件人如組織管理當局反映提請關注，此類事項和情況應適當寫入《審計報告》。
2．反映被審計對象的相關成績。對被審計單位的突出業(yè)績應當在《審計報告》中予以適當說明。
3．反映改進的計劃和行動。由于受到審計目標和準備工作的制約，或受到審計過程中新發(fā)生情況的影響，審計范圍可能與年度審計計劃或最初擬定的范圍不一致，必要時可在《審計報告》中指出所改進的計劃與所采取的行動。
4．揭示導致問題產(chǎn)生的外部不利因素的影響。
5．采用正面的、積極的語言。對審計過程中揭示的消極的審計發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計獨立性和聲譽的前提下，應當充分考慮被審計單位的意見及可能對其造成的不利影響，客觀、準確地以被審計單位可接受的方式寫入《審計報告》。
6．運用恰當?shù)膱D表和腳注?！秾徲媹蟾妗房梢赃\用適當?shù)膱D表和腳注，以增強靈活性，快速、準確、直觀地揭示和傳遞提供審計信息。第5章  附則
第21條  本規(guī)定由審計部負責擬定，經(jīng)總經(jīng)理審批后實施。
第22條  本規(guī)定的解釋權歸審計部所有。
第23條  相關文件資料
1．《審計報告》。
        2．《中期審計報告》。