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法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。因此，會計折舊與稅法折舊很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
4、預(yù)計凈殘值的差異
會計準則 | 稅法 |
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。 | 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 |
差異分析：對于預(yù)計凈殘值，會計與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)。但會計規(guī)定預(yù)計凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。 | |
問：已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的如何處理？
答：新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
問：企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計提折舊的問題
答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價值通過提取折舊已全額得到補償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊從稅前扣除。而作為通過拍賣程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方，由于該資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，受讓方尚未獲得價值補償，因此應(yīng)允許其在合理的預(yù)計可使用年限內(nèi)計提折舊從稅前扣除。
問：企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認問題
答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認定問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1095號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿》的精神，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)適當證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。
例如，某建筑公司購買一臺使用過的吊車，該吊車已經(jīng)使用了3年，預(yù)計尚可使用6年。該吊車在出售方的原值為80萬元，凈值為55萬元，舊資產(chǎn)的評估價格為50萬元，雙方確認的轉(zhuǎn)讓價格為48.96萬元，則建筑公司相關(guān)的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)489600
貸：銀行存款489600
如果不考慮殘值，每月的折舊為6800元(489600÷6÷12)
需要注意的是，尚可使用年限為購買方在購買后估計的尚可使用年限，不能錯誤地理解為稅法規(guī)定的法定折舊年限扣除出讓方已經(jīng)使用過的年限，因為在實際工作中很難取得出讓方已經(jīng)使用過的具體時間，尤其是當出讓方不是資產(chǎn)的*9購買人時更難確定。
5、固定資產(chǎn)修理支出的差異
會計準則 | 稅法 |
企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；否則應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益 | 固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。且是同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 |
差異分析：如果會計處理時已經(jīng)資本化，而稅務(wù)處理時可以費用化，企業(yè)也可以先申請納稅調(diào)減，同時記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，然后在會計提取折舊時相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 | |
對于大修理支出，實際工作中應(yīng)注意把握以下幾點：
1．修理支出是指固定資產(chǎn)全年累計發(fā)生的修理支出。
2．大修理后的固定資產(chǎn)的尚可使用年限應(yīng)長于2年。應(yīng)該從兩個方面理解：
（1）大修理支出原則上應(yīng)按照尚可使用年限攤銷，但尚可使用年限應(yīng)長于2年；
（2）對應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)相應(yīng)延長2年以上。
6、固定資產(chǎn)減值準備的差異
會計準則 | 稅法 |
固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失要計提減值準備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 | 未經(jīng)核定的準備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 |
差異分析：減值準備不得在稅前扣除，應(yīng)申報調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后會計計提的折舊小于稅法計提的折舊時，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 | |
固定資產(chǎn)后續(xù)計量差異納稅調(diào)整方法：
只需將固定資產(chǎn)減值準備當作會計折舊即可。
本年納稅調(diào)整額
=（本期計提折舊+本期計提減值準備）一本期稅法折舊
結(jié)果如大于零，調(diào)增所得；結(jié)果如小于零，調(diào)減所得。
固定資產(chǎn)處置年度納稅調(diào)整額=會計殘值一稅法殘值,結(jié)果如大于零，調(diào)增所得；結(jié)果如小于零，調(diào)減所得。
注意：
在對折舊進行納稅調(diào)整時，不對會計折舊按固定資產(chǎn)用途進行分解，無論是計入當期損益，還是計入制造費用，只要是本期會計折舊與稅法折舊存在差異，就必須依法調(diào)整。
【案例分析7】
2007年12月，甲公司購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備，價值1000萬元，預(yù)計使用年限為5年(稅法規(guī)定不短于5年)，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用平均年限法計提折舊。2009年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為350萬元，剩余使用年限為2年，預(yù)計凈殘值不變。
甲公司作如下賬務(wù)處理：
①購進設(shè)備
借：固定資產(chǎn)1000
貸：銀行存款1000
②2008年應(yīng)提取折舊190萬元［（1000-50）÷5］
借：制造費用190
貸：累計折舊190
解析：會計處理與稅務(wù)處理一致。
③2009年應(yīng)提取折舊190萬元
借：制造費用190
貸：累計折舊190
2009年末計提減值準備
借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失270（1000－190×2－350）
貸：固定資產(chǎn)減值準備270
甲公司在2009年末提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得在稅前扣除，應(yīng)申報調(diào)增應(yīng)納稅所得額270萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)67.5
貸：所得稅費用67.5
填報：在FB10《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》中第9行第1
列（期初余額）填0——第2列填0——第3列填270萬——第4列填270萬——第5列納稅調(diào)整額＝第3列本期計提額－第2列本期轉(zhuǎn)
回額＝270－0＝270萬——轉(zhuǎn)附表3第51行“準備金調(diào)整項目”填調(diào)增270萬。
④2010年和2011年每年應(yīng)提取折舊150萬元［(350－50)÷2］。
借：制造費用150
貸：累計折舊150
稅務(wù)處理：
甲公司在2009年末提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得在稅前扣除，此時固定資產(chǎn)的賬面價值為350萬元，而計稅基礎(chǔ)為620萬元［1000－(190×2)］。
2010年至2012年三年內(nèi)，甲公司按稅法規(guī)定每年可在稅前提取折舊190萬元，而2010年至2011年甲公司實際每年提取折舊為150萬元，因此應(yīng)當每年申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元(190－150)，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費用10
貸：遞延所得稅資產(chǎn)10
⑤2012年
會計實際提取的折舊為0，因此應(yīng)當申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額190萬元，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。至此，甲公司因計提減值準備而發(fā)生的暫時性差異全部轉(zhuǎn)回(270－40
