高頓網(wǎng)校友情提示,*7沂州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容未分配利潤影響非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)總結(jié)如下:
  國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號(hào)),規(guī)定自2008年1月1日起,非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場(chǎng)買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所得,應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi),到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān))申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
  上述非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額,其公式為:非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)。其中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
  國稅函〔2009〕698號(hào)文件第三條第二款規(guī)定,被投資企業(yè)如有未分配利潤和稅后提存的各項(xiàng)基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。這與《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前,非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及國家稅務(wù)總局《印發(fā)〈關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔1997〕71號(hào))的規(guī)定有所不同。財(cái)稅〔1997〕71號(hào)文件規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè),轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益時(shí)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)包含被持股企業(yè)的未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的,且股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限),屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額,不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。這兩個(gè)規(guī)定存在差異的主要原因是,當(dāng)時(shí)外商投資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤,免征所得稅。而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。因此,非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),如果被投資企業(yè)有未分配的利潤,其轉(zhuǎn)讓方與受讓方會(huì)因?qū)Χ惡罄麧櫶幚矸绞讲煌a(chǎn)生較大的納稅差異。
  案例:某境外投資者A公司以現(xiàn)匯500萬美元于2006年全資設(shè)立了一家中國居民企業(yè)B公司,投入當(dāng)天人民幣對(duì)美元匯率為1∶7.8087,B公司賬列實(shí)收資本金額為人民幣3904.35萬元。2009年12月,A公司欲將其持有B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港投資者C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為人民幣5000萬元,包含B公司未能分配的稅后利潤人民幣1500萬元,其中2008年以前的未分配利潤1000萬元,2008年以后未分配的稅后利潤500萬元。轉(zhuǎn)讓當(dāng)日人民幣對(duì)美元的匯率為1∶6.8287。A公司在轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)及C公司在后期分配B公司稅后利潤時(shí)的企業(yè)所得稅計(jì)算如下:
  1.境外A公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的企業(yè)所得稅計(jì)算。
  國稅函〔2009〕698號(hào)文件第四條規(guī)定,在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。
  由于A公司首次投入資本時(shí)的幣種為美元,則上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)均以美元計(jì)算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)日的美元兌人民幣匯率為1∶6.8287,則其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)人民幣5000萬元應(yīng)依美元兌人民幣匯率1∶6.8287折算為732.2萬美元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本500萬美元。
  A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=732.2-500=232.2(萬美元)。
  股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=232.2×10%×6.8287=158.56(萬元)。
  2.香港C公司受讓股權(quán)后,取得受讓前稅后利潤分配的企業(yè)所得稅計(jì)算。
  財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第四條規(guī)定,2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅。則C公司在受讓股權(quán)后分配B公司2008年以前的未分配利潤仍然免征企業(yè)所得稅,但分配2008年以后的未分配利潤應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
  C公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1000×0+500×10%=50(萬元)。
  3.A公司和C公司共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅208.56萬元(158.56+50)。
  上述案例中,假如A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先把被投資企業(yè)B公司的未分配利潤進(jìn)行分配再轉(zhuǎn)讓,則A、C兩公司各自納稅情況將完全不同。
  接上例,某境外A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先將B公司的稅后利潤分配,再以3500萬元人民幣的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給香港C公司。
  1.境外A公司取得B公司稅后利潤分配的所得稅計(jì)算。
  A公司在分配B公司2008年以前的未分配利潤時(shí)免征企業(yè)所得稅,分配2008年以后的未分配利潤將繳納企業(yè)所得稅。
  A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1000×0+500×10%=50(萬元)。
  2.境外A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的企業(yè)所得稅計(jì)算。
  由于A公司首次投入資本時(shí)的幣種為美元,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)均以美元計(jì)算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)日美元兌人民幣匯率1∶6.8287。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)3500萬人民幣折算為512.54萬美元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本500萬美元。
  A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=512.54-500=12.54(萬美元)。
  股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=12.54×10%×6.8287=8.56(萬元)。
  3.實(shí)行先分配后轉(zhuǎn)讓后,只有A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅58.56萬元(50+8.56),香港C公司則由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中未包含有未能分配的利潤,不存在受讓后因分配受讓前產(chǎn)生的未分配利潤而繳企業(yè)所得稅。
  綜上所述,非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股權(quán)時(shí),如被投資企業(yè)賬上有稅后未能分配的利潤時(shí),先分配再轉(zhuǎn)讓將對(duì)轉(zhuǎn)讓雙方有利。從上述案例可知,境外A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前如將B公司的稅后利潤先分配再轉(zhuǎn)讓比直接轉(zhuǎn)讓將少繳企業(yè)所得稅100萬元(158.56-58.56),香港C公司也因此將少繳企業(yè)所得稅50萬元??梢?,國稅函〔2009〕698號(hào)文件將會(huì)直接影響非居民企業(yè)未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓策略的選擇。
     
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