保定會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：商場(chǎng)收取的促銷費(fèi)是否繳增值稅

　　2008年10月，甲商場(chǎng)決定舉行服裝促銷活動(dòng)，并向其29家服裝供貨方發(fā)出要約，要約明確，促銷活動(dòng)發(fā)生的所有費(fèi)用，包括進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)及折扣折讓等，由所有參與促銷活動(dòng)的單位按照一定的方法合理分?jǐn)?。此次活?dòng)共有18家服裝供貨方應(yīng)邀參加。促銷活動(dòng)結(jié)束，共發(fā)生促銷費(fèi)用23萬元。根據(jù)當(dāng)初要約中確定的分?jǐn)偡椒?，商?chǎng)將其中的21.6萬元在18家供貨方之間分別進(jìn)行了分?jǐn)?，自己也?fù)擔(dān)了1.4萬元。對(duì)商場(chǎng)向供貨方分?jǐn)偛⑹杖〉?1.6萬元促銷費(fèi)用，在依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)〕處理時(shí)，出現(xiàn)了兩種不同的意見。

　　一種意見認(rèn)為，應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件*9條*9款的規(guī)定處理，即“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。”持這種意見的人認(rèn)為，甲商場(chǎng)為各服裝供貨方提供了廣告、展示、組織及管理等服務(wù)，所以，對(duì)分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用應(yīng)該按照該文件規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

　　另一種意見認(rèn)為，應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件*9條第二款的規(guī)定處理，即“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。”持這種意見的人認(rèn)為，甲商場(chǎng)向各供貨方收取的促銷費(fèi)用與各供貨方所銷售商品的銷售額掛鉤，即與銷售額呈同增同減的變化，所以，對(duì)分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用應(yīng)該按照該文件規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　從國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件可以看出，判斷商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的各種形式的返還如何繳納流轉(zhuǎn)稅有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是看與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系，二是看商業(yè)企業(yè)是否向供貨方提供了一定的勞務(wù)。如果無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定的勞務(wù)，則應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，否則應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合上述案例可以看出，兩種觀點(diǎn)的焦點(diǎn)就在于*9個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。什么是“必然聯(lián)系”？國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件做了解釋，即“與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）”。那么，上述案例中，有這種必然聯(lián)系嗎？持第二種意見的人就認(rèn)為，甲商場(chǎng)向各供貨方分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用與各供貨方所銷售商品的銷售額成正比，即存在與銷售額掛鉤的必然聯(lián)系。

　　為此，有必要認(rèn)識(shí)此次促銷費(fèi)用形成和分?jǐn)偟倪^程。商場(chǎng)首先要根據(jù)促銷活動(dòng)的時(shí)間長(zhǎng)短、方式方法、規(guī)模大小等情況對(duì)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，并在發(fā)出活動(dòng)要約時(shí)告知各供貨方需分?jǐn)偟念A(yù)算費(fèi)用（注意，不是所有要約供貨方都會(huì)應(yīng)邀參加）?；顒?dòng)結(jié)束后，不僅要根據(jù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，而且還要根據(jù)各供貨方銷售額的高低以及愿意承擔(dān)費(fèi)用額的多少等情況對(duì)各自承擔(dān)的費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整。

　　從費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容來看，主要有媒體廣告費(fèi)、活動(dòng)組織費(fèi)、模特表演費(fèi)、折扣折讓費(fèi)、禮品獎(jiǎng)品費(fèi)等。商場(chǎng)在要約中需事先明確對(duì)各種不同性質(zhì)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偙壤鐝V告費(fèi)、表演費(fèi)、獎(jiǎng)品費(fèi)由商場(chǎng)承擔(dān)大部分，組織費(fèi)、折扣折讓費(fèi)、禮品費(fèi)等由各供貨方按照銷售額的大小分?jǐn)偟?。在具體計(jì)算分?jǐn)偟馁M(fèi)用額時(shí)，一般有如下規(guī)律：即每個(gè)參與活動(dòng)的單位，不管其營(yíng)業(yè)額的高低，基本上都要先分?jǐn)傄欢ǖ幕鶖?shù)費(fèi)用（往往商場(chǎng)自己承擔(dān)大多數(shù)基數(shù)費(fèi)用），但基數(shù)費(fèi)用額較小，主要是一些廣告費(fèi)、組織費(fèi)、表演費(fèi)、^***費(fèi)等。也有極少數(shù)品牌檔次很高的精品供貨方不同意分?jǐn)?，在商?chǎng)為吸引顧客希望有高檔商品參與促銷的情況下，不得不認(rèn)可此類較牛的供貨方不分?jǐn)側(cè)魏钨M(fèi)用。對(duì)其他品牌的供貨方（也包括商場(chǎng)自己），除了分?jǐn)傄欢ǖ幕鶖?shù)費(fèi)用外，還要分?jǐn)偸Ｓ噘M(fèi)用，為了公平合理起見，這時(shí)分?jǐn)傎M(fèi)用的原則只能以各參與單位展區(qū)位置的優(yōu)劣、面積的大小以及各自銷售額的大小為依據(jù)，但銷售額往往是主要依據(jù)，由于這部分費(fèi)用額較大，而基數(shù)費(fèi)用很小，分?jǐn)偤笞匀痪统霈F(xiàn)了銷售額越大，分?jǐn)傇蕉嗟默F(xiàn)象，從而形成費(fèi)用分?jǐn)傤~與銷售額掛鉤的感覺。但實(shí)際上，對(duì)各供貨方費(fèi)用的分?jǐn)偼耆且粋€(gè)協(xié)商、談判、攤派和討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，沒有對(duì)哪一家供貨方計(jì)算的分?jǐn)傎M(fèi)用不考慮其他因素而僅考慮與銷售量、銷售額掛鉤，或者僅是按照一個(gè)確定的比例和銷售額計(jì)算出來的，銷售額僅是影響分?jǐn)傎M(fèi)用高低的重要因素之一。

　　而國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件所言的與商品銷售量、銷售額掛鉤，是指商家與某一家供貨商所供商品的銷售量、銷售額掛鉤，并以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算，此“一定的比例”是指商家與某一家供貨方在銷售該供貨方的商品后，按照與銷售量和銷售額掛鉤的原則，為計(jì)算返還收入而形成的一定的比例，這個(gè)比例根據(jù)各供貨方的具體情況分別計(jì)算，是一對(duì)一的關(guān)系。但是，上述案例中的“比例首先是商場(chǎng)對(duì)眾多供貨方按各自銷售額分?jǐn)偦顒?dòng)費(fèi)用而形成的，是一對(duì)幾的關(guān)系，而這個(gè)比例又使得每一個(gè)供貨方所分?jǐn)偟馁M(fèi)用與其銷售額之間形成了水漲船高的規(guī)律，由于談判結(jié)果的不同，各供貨方最終負(fù)擔(dān)費(fèi)用與銷售額的比例自然各不相同，但所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用一般都會(huì)與其銷售額成正比，這就形成了收取的分?jǐn)傎M(fèi)用與銷售額掛鉤的錯(cuò)覺，但實(shí)際上這不是純粹掛鉤的結(jié)果，而是對(duì)多數(shù)供貨方分?jǐn)偟馁M(fèi)用受眾多因素綜合影響后形成的一個(gè)規(guī)律性的比例，該比例明顯有別于136號(hào)文所言的“一定的比例”。

　　從以上分析可知，案例中甲商場(chǎng)向各供貨方收回的分?jǐn)傎M(fèi)用，明顯不屬于國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件所規(guī)定的“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入”，而是在向各供貨方提供了一定勞務(wù)，并且發(fā)生了共同的促銷活動(dòng)費(fèi)用后，對(duì)費(fèi)用額進(jìn)行分?jǐn)偠栈氐膲|付資金，是一種對(duì)預(yù)先付出的補(bǔ)償，所以不應(yīng)按照對(duì)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但由于商場(chǎng)提供了一定的勞務(wù)，因此應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件的規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。