鹽城會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理及經(jīng)典案例分析(四)

　　得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價(jià)值確定收入額。

　　即會(huì)計(jì)與稅法處理一致，都以公允價(jià)值作為當(dāng)期損益和稅收收入，假設(shè)本例在2008年已經(jīng)按公允價(jià)值交納了所得稅，則不涉及到所得稅費(fèi)用的繳納，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 100萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整 100萬

　　2。甲公司于2009年2月10日發(fā)現(xiàn)，2008年漏記了一項(xiàng)租金收入30萬元，將其掛在了“預(yù)收賬款”科目，所得稅申報(bào)中也沒有包括這筆收入。假設(shè)甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報(bào)表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

　　解析：

　　甲公司在2008年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為2008年度的納稅調(diào)整，與會(huì)計(jì)處理一致。因此，甲公司申報(bào)2008年企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：預(yù)收賬款 30萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30萬

　　借：以前年度損益調(diào)整 7.5(30×25%)萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7.5萬

　　借：以前年度損益調(diào)整 22.5萬

　　貸：利潤分配——未分配利潤 20.25萬

　　盈余公積 2.25萬

　　3。假如甲公司于2009年3月25日發(fā)現(xiàn)了以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)，所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：預(yù)收賬款 30萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整 30萬

　　借：以前年度損益調(diào)整 7.5萬(30×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5萬

　　注意：由于稅法上匯算清繳已經(jīng)完成，無法調(diào)整2008年度應(yīng)交所得稅，對于當(dāng)年所得稅的影響只能通過遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債，于2009年底轉(zhuǎn)回。

　　借：以前年度損益調(diào)整 22.5萬

　　貸：利潤分配——未分配利潤 20.25萬

　　盈余公積 2.25萬 　　一、福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算范圍與方式的變化

　　2007年以來，財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施修訂后的（企業(yè)財(cái)務(wù)通則）有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)），對職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額以及職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。原應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提，使用時(shí)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，未使用的部分形成對職工的負(fù)債，余額以后使用。新的規(guī)定不再計(jì)提使用，而是實(shí)際使用發(fā)生時(shí)列支，直接在應(yīng)付職工薪酬中核算。原制度強(qiáng)調(diào)預(yù)提扣除，新制度則強(qiáng)調(diào)實(shí)際使用。

　?。ㄒ唬┴泿判月毠じ＠M(fèi)會(huì)計(jì)核算　對于貨幣性福利，如企業(yè)發(fā)放給職工的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，對實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。按所屬的部門，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金”等科目。

　?。ǘ┓秦泿判月毠じ＠M(fèi)會(huì)計(jì)核算　企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工福利費(fèi)，分三種情況進(jìn)行處理：

　　一是以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，筆者認(rèn)為應(yīng)分兩步處理。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，首先按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入成本費(fèi)用中的職工福利金額；其次按照公允價(jià)值銷售產(chǎn)品處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本、稅費(fèi)。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)人成本費(fèi)用。

　　二是將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　三是向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：

　?。?）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　?。?）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)人出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工的提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

　　需要特別注意的是，所有發(fā)放給職工的非貨幣性福利，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性福利金額，再通過“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用科目。

　　（三）執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度下職工保險(xiǎn)費(fèi)在福利費(fèi)中的核算，又分為兩種不同情況：

　　一是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)三險(xiǎn)從職工福利費(fèi)列支。根據(jù)《勞動(dòng)法》以及國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本費(fèi)用，企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。

　　二是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)直接在成本費(fèi)用中列支，只有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在職工福利費(fèi)中列支。已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供

 　　　　

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