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具有較高資質(zhì)的外來施工企業(yè)已成為一些地方建筑市場的主力軍，但從山東省膠南市地稅局近期開展的外來施工企業(yè)稅收專項整治活動情況看，外來施工企業(yè)納稅義務(wù)履行情況不容樂觀，對外來施工企業(yè)的稅收征管亟待進一步加強。
外來施工企業(yè)稅收征管中存在的問題
掛靠企業(yè)沒有在當?shù)厣陥罄U納企業(yè)所得稅。由于建筑工程承包資質(zhì)的要求，一些資質(zhì)低的外來建筑企業(yè)不能承包建筑質(zhì)量要求高的工程項目，掛靠高資質(zhì)的外來建筑企業(yè)成為名義上的二級分支機構(gòu)的現(xiàn)象較為普遍。目前大部分掛靠企業(yè)作為被掛靠企業(yè)分支機構(gòu)按照總分機構(gòu)模式預繳企業(yè)所得稅，未作為獨立納稅人在勞務(wù)發(fā)生地申報繳納企業(yè)所得稅。
價外費用未并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。外來施工企業(yè)特別是下設(shè)的項目部，一般沒有對項目進行獨立核算，對其取得的建筑工程價外費用（包括返還利潤、獎勵費和養(yǎng)老保障金等），稅務(wù)機關(guān)無法及時進行事中監(jiān)控，使得價外費用特別是養(yǎng)老保障金大部分沒有申報繳納營業(yè)稅。
甲方供料不申報或不全額申報繳納營業(yè)稅。建筑工程項目一般周期較長，有的甚至要好幾年。外來建筑施工單位為達到少繳稅費的目的，不在自己的賬中或備查賬簿中真實反映“甲方供料”情況，往往在繳稅或開票時不愿提供真實情況，沒有將建設(shè)方提供材料及時或全部并入計稅總額繳納營業(yè)稅費。
不按照合同及時確認計稅營業(yè)額，或未及時申報預收工程款營業(yè)稅。
簽訂假合同差額申報轉(zhuǎn)包工程繳納營業(yè)稅。有些企業(yè)將在招投標中得的工程項目，簽訂虛假的建筑工程分包合同，將建筑工程全部轉(zhuǎn)包給其他建筑企業(yè)。
未按規(guī)定在工程作業(yè)所在地扣繳其從業(yè)人員工資薪金所得的個人所得稅。
稅源登記或報驗登記管理不利于稅收控管。由于工商原因，外來施工企業(yè)在建筑勞務(wù)發(fā)生地無法成立獨立核算的分公司，因此不能辦理稅務(wù)登記?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）也規(guī)定，對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務(wù)登記。目前稅務(wù)機關(guān)普遍采取“以票管稅”手段，辦理報驗登記時未設(shè)定定期申報日期。同時，一個外來施工企業(yè)不同的施工項目只能使用不同的納稅識別號，往往一個外來施工企業(yè)最多有八九個納稅識別號，不便于對施工企業(yè)的整體管理，這對稅務(wù)機關(guān)稅收監(jiān)控造成困難，申報不實甚至不申報等現(xiàn)象時有發(fā)生。
強化外來施工企業(yè)稅收征管的建議
暢順綜合治稅信息傳遞渠道，強化納稅人戶籍監(jiān)控。地稅機關(guān)應(yīng)加強與國稅、工商、建設(shè)局、規(guī)劃局等部門的聯(lián)系，及時掌握本區(qū)域外來施工動態(tài)情況和基本資料，逐戶建立稅源管理檔案。工商部門在辦理外來施工企業(yè)登記時，要及時通知其到地稅機關(guān)辦理相關(guān)登記，接受稅務(wù)管理；建設(shè)部門要定期將外來施工企業(yè)辦理有關(guān)建設(shè)項目信息資料（動態(tài)的項目立項情況以及建筑工程的投標、中標情況）傳遞給地稅機關(guān)。通過綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機關(guān)及時掌控外來施工項目建立外來施工納稅人戶籍管理電子檔案，根據(jù)工程立項、投標、中標情況，對應(yīng)辦稅務(wù)登記而未辦、應(yīng)報驗登記而未報驗的外來施工企業(yè)進行告知或催辦，摸清稅源底數(shù)，杜絕漏征漏管。
嚴格審查外來施工企業(yè)分支機構(gòu)的資格。稅務(wù)管理部門在辦理稅務(wù)登記或稅源管理登記時，應(yīng)嚴格區(qū)分二級分支機構(gòu)和掛靠企業(yè)，注重審核建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營設(shè)立的分支機構(gòu)的真實性，要從財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員是否全部與總機構(gòu)有直接聯(lián)系等方面進行嚴格審查。對那些僅僅是某些企業(yè)和個人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設(shè)立的分支機構(gòu)，不予承認其二級分支機構(gòu)資格，一律視為掛靠企業(yè)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。
擴大調(diào)查取證范圍，確保稅收計稅依據(jù)準確性。稅收日常管理和稅務(wù)檢查工作中，要擴展取證鏈條，注重延伸檢查和管理。撥付的建筑結(jié)算款項、提供的甲方供料，建設(shè)方均有詳細而明確的記載。稅務(wù)機關(guān)可以到建設(shè)方依照法定程序進行調(diào)查取證，往往會收到事半功倍的效果。還有建設(shè)管理部門撥付的勞動保障金，建設(shè)管理部門有撥付臺賬，具體記載撥付日期、金額和撥付依據(jù)。
嚴格甄別轉(zhuǎn)包和分包行為。對差額申報營業(yè)稅的納稅人，嚴格審查《總、分承包合同》是否符合分包規(guī)定，特別是對分包額占總承包額50%以上的，必須到施工現(xiàn)場查驗總承包人設(shè)立的項目管理機構(gòu)和派駐項目負責人、技術(shù)負責人、項目核算負責人、質(zhì)量管理人員、安全管理人員是否是總承包單位的人員，是否對該工程的施工活動進行組織管理，凡是不符合規(guī)定的，可界定為轉(zhuǎn)包行為。
采取“定期申報，以票控稅，雙向控管”方式，從流程上解決申報監(jiān)控問題。以往的“以票控稅”演變成施工企業(yè)“按需開票”，就是什么時間建設(shè)方付款，什么時間到稅務(wù)機關(guān)開票。“定期申報，以票控稅，雙向控管”就是根據(jù)納稅人提供的合同等資料建立的納稅電子檔案，解決納稅人不按時申報、不全額申報、申報稅種不全的問題。“定期申報”，對外來施工企業(yè)，無論辦理了稅務(wù)登記還是報驗登記，全部按照申報期限要求按期申報：“以票控稅”，就是在開票時將電子檔案核實的各個稅種全部納入征收范圍，確保無漏項：“雙向控管”就是納稅人在開票時要向稅務(wù)機關(guān)提供有建設(shè)方和建筑方共同確認的施工進度比對表和甲方供料明細表、預決算書等涉稅資料，同時稅務(wù)機關(guān)要及時到施工現(xiàn)場對完工進度進行查驗，結(jié)合稅款入庫情況實時監(jiān)控，確保施工進度與稅款入庫進度控管及時、準確、到位。
增強納稅風險評價的針對性，提高納稅服務(wù)水平。稅務(wù)管理部門一方面要通過納稅人檔案和施工進度及時分析納稅人納稅情況，通過個案剖析、實地核查等方式，探索外來施工企業(yè)營業(yè)稅及其他稅種風險評價、納稅評估的要領(lǐng)；在推行風險評價、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查互動機制中，以評價引導評估，以評估助力稽查，以稽查促進管理，從而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，全面提高建筑營業(yè)稅征管的質(zhì)量和水平。另一方面要深入企業(yè)實地宣傳外來施工企業(yè)的納稅地點、納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅方法和申報方式等相關(guān)稅收政策。
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