高頓網(wǎng)校友情提示,*7白銀會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容“燃油費(fèi)”、“辦公用品”背后的秘密總結(jié)如下:
  某檢查組日前接到對(duì)某大型壟斷企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅檢查任務(wù),檢查人員首先進(jìn)行了案頭分析。根據(jù)經(jīng)驗(yàn),檢查人員認(rèn)為,該壟斷企業(yè)員工長(zhǎng)期以來都是高收入、高福利,應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在被查單位個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)的履行上。
  從地稅信息平臺(tái)上,檢查人員提取了被查單位兩個(gè)被查年度個(gè)人所得稅申報(bào)繳納及入庫情況,依法調(diào)取了被查單位的電子賬目、個(gè)人所得稅扣繳計(jì)算表及相關(guān)資料、憑證,核對(duì)有關(guān)情況。經(jīng)過計(jì)算,兩個(gè)年度內(nèi),該公司個(gè)人所得稅稅負(fù)均在17%左右(“歸屬期為當(dāng)年的個(gè)人所得稅款實(shí)際入庫數(shù)”÷“應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼當(dāng)年借方累計(jì)發(fā)生數(shù)”×100%),反映被查單位兩個(gè)年度扣繳個(gè)稅較均衡,且平均稅負(fù)較高,與該單位員工收入較高及兩個(gè)被查年度員工收入基本無變化是相符的,未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。此外,檢查人員逐月抽查了部分員工個(gè)稅的扣繳情況、核對(duì)了每月扣繳個(gè)稅數(shù)與實(shí)際入庫數(shù),也未發(fā)現(xiàn)問題。以上情況說明,被查單位在“應(yīng)付職工薪酬”科目中個(gè)人所得稅的扣繳是沒有問題的。
  隨后,檢查人員鎖定了下一步檢查的重點(diǎn),即直接在成本、費(fèi)用中列支而發(fā)放給員工的現(xiàn)金或?qū)嵨锔@?/div>
  檢查人員隨即檢查該公司的生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬。在對(duì)管理費(fèi)用明細(xì)賬檢查時(shí),有兩個(gè)二級(jí)科目引起了檢查人員的注意:一是“燃油費(fèi)”,二是“辦公用品”。燃油費(fèi)兩個(gè)年度借方累計(jì)發(fā)生數(shù)均近百萬元,而被查單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬中記載的機(jī)動(dòng)車輛僅有7輛,且均為轎車。根據(jù)公務(wù)車的數(shù)量和已入賬的燃油費(fèi)支出,檢查人員計(jì)算了一下,近百萬元燃油費(fèi)平均到每臺(tái)車上,意味著每年耗油10萬元左右,折算成行駛里程,最保守的估算,一臺(tái)車每天要跑200多公里。這是公務(wù)車不是出租車,每天200多公里的行駛里程顯然有問題。面對(duì)這些疑問,被查單位財(cái)務(wù)人員無法自圓其說,最后道出了“燃油費(fèi)”背后的秘密:為少繳個(gè)人所得稅,該單位采取限額報(bào)銷燃油費(fèi)的形式,向員工支付交通補(bǔ)貼,每月1次,由員工提供規(guī)定限額的加油票據(jù),整數(shù)的燃油費(fèi)票據(jù)就是員工報(bào)銷的發(fā)票,以這種形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼,未合并到員工當(dāng)月工資、薪金計(jì)算并代扣個(gè)人所得稅。
  “燃油費(fèi)”問題確定后,檢查人員將目標(biāo)轉(zhuǎn)向“辦公用品”。檢查人員逐月檢查了這一科目列支的每筆費(fèi)用的原始憑證。發(fā)現(xiàn)春節(jié)、中秋節(jié)、國(guó)慶節(jié)所在月份列支的“辦公用品”票據(jù)明顯增多,且數(shù)額大、金額為整數(shù)、未附所購(gòu)物品明細(xì)。檢查人員于是向開具以上票據(jù)的某大型商場(chǎng)發(fā)出了調(diào)查函,回復(fù)的情況證實(shí),那些票據(jù)為被查單位從該大型商場(chǎng)購(gòu)買購(gòu)物卡的支出。在事實(shí)面前,財(cái)務(wù)人員道出了“辦公用品”背后的秘密。原來,每逢重大節(jié)日,被查單位都要向員工發(fā)放福利,原先發(fā)放實(shí)物,后來改為購(gòu)物卡,為少繳個(gè)稅,購(gòu)卡時(shí),讓某大型商場(chǎng)開出“辦公用品”發(fā)票入賬,以購(gòu)物卡形式發(fā)放給員工的福利未合并當(dāng)月工資、薪金扣繳個(gè)人所得稅。
  對(duì)上述涉稅問題,檢查人員依法取證并進(jìn)行了處理。
  分析
  對(duì)收入較高、福利較好的企業(yè)來說,以報(bào)銷個(gè)人消費(fèi)票據(jù)、發(fā)放購(gòu)物卡等形式向員工支付所得,是常見的規(guī)避個(gè)稅手段。由于這種支付方式不在“應(yīng)付職工薪酬”中核算,而是分散在成本、費(fèi)用中列支,所以較為隱蔽,檢查和取證都比較困難。但這類問題的檢查也不是無規(guī)律可循。首先,企業(yè)各項(xiàng)支出之間都有一定的勾稽關(guān)系或配比關(guān)系,如水、電的耗費(fèi),燃油的耗費(fèi),辦公用品中低值易耗品(如打印紙)的耗費(fèi),差旅費(fèi)的支出等,如果在這部分費(fèi)用中列支有非正常的支出,如支付給個(gè)人的燃油費(fèi)等,就會(huì)打破正常的勾稽或配比關(guān)系,出現(xiàn)“平均每輛公務(wù)車一天行駛200多公里”這樣有違常理的問題。其次,支付這類所得時(shí),非正常報(bào)銷的單據(jù)會(huì)在形式上與正常報(bào)銷的單據(jù)有所區(qū)別,如發(fā)票金額一般為整數(shù)(按人頭算,有限額),購(gòu)卡的票據(jù)數(shù)額較大且為整數(shù),一般填寫成類似“辦公用品”這樣的名稱以模糊業(yè)務(wù)性質(zhì),不附入庫單據(jù),或雖附入庫單據(jù)但編造痕跡明顯等。檢查人員應(yīng)當(dāng)善于在實(shí)踐中總結(jié)和準(zhǔn)確把握這些規(guī)律,諸如“燃油費(fèi)”、“辦公用品”背后的秘密便容易破解了。
     
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