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地承擔(dān)了辨別區(qū)分真假發(fā)票的義務(wù)。
?。ǘ└倪M(jìn)建議
1.應(yīng)遵循的原則。筆者認(rèn)為，對取得不符合規(guī)定發(fā)票所得稅的處理應(yīng)遵循以下原則：
一是以票控稅原則。在我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)尚未進(jìn)行結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變，以及納稅人的納稅遵從度尚有待于提高的情況下，通過以票控稅，加強(qiáng)稅源管理，保護(hù)國家財(cái)政收入，仍將是稅收征管不可或缺的手段。從《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文中的規(guī)定“……購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。”可以看出，這就是以票控稅原則的具體體現(xiàn)。
二是區(qū)別對待原則。對取得不符合規(guī)定發(fā)票應(yīng)區(qū)分不同情況，分別作出處理，保證稅收的公平和公正，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
三是實(shí)際發(fā)生的原則。這是企業(yè)所得稅法立法原則之首要原則。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，在對取得不符合規(guī)定發(fā)票進(jìn)行所得稅處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合考慮是否有實(shí)際發(fā)生。
四是信賴保護(hù)原則。國家要勇于承擔(dān)屬于自己的責(zé)任，不應(yīng)將本應(yīng)由國家承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給納稅人額外地承擔(dān)，以利于維護(hù)國家公信力和政府信用，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。
2.對納稅人取得不符合規(guī)定發(fā)票所得稅處理的建議。
基于以上原則，筆者認(rèn)為，對納稅人取得不符合規(guī)定發(fā)票所得稅處理，應(yīng)區(qū)別不同情況，按以下三種方法分別作出處理。
?。?）對取得純粹無經(jīng)營業(yè)務(wù)而讓他人為自己虛開（代開）的發(fā)票。
應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)處理。應(yīng)作出不予稅前列支，追征所得稅，定性逃避繳納稅款并進(jìn)行處罰，如構(gòu)成犯罪移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
?。?）對取得有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生而讓他人為自己虛開（代開）的發(fā)票和惡意取得不符合規(guī)定的發(fā)票。
首先應(yīng)給予納稅人改過自新的機(jī)會，納稅人如果能重新從實(shí)際銷售方補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)允許予以稅前列支，但對其取得不符合規(guī)定發(fā)票的行為應(yīng)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》予以處罰；其次，如果納稅人無法從實(shí)際銷售方取得補(bǔ)開發(fā)票，根據(jù)以票控稅原則，責(zé)任則應(yīng)由受票方承擔(dān)，應(yīng)作出不予稅前列支，追繳所得稅，同時(shí)對其取得不符合規(guī)定發(fā)票的行為應(yīng)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》予以處罰，但鑒于納稅人有實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，有實(shí)際的款項(xiàng)支出，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的原則，可不予定性逃避繳納稅款。
?。?）對善意取得不符合規(guī)定發(fā)票。
如果納稅人能重新從實(shí)際銷售方取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)不予作出任何稅務(wù)處理；如果不能重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，但能提供其與銷售方發(fā)生實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)證明材料，如雙方簽訂的合同，支付款項(xiàng)的憑據(jù)，貨物運(yùn)輸單據(jù)，貨物交接和驗(yàn)收入庫單以及相關(guān)人員的證詞等，且受票方在取得發(fā)票的過程中并不存在主觀過錯(cuò)，那么，對其取得不符合規(guī)定的發(fā)票也不應(yīng)該作出稅務(wù)處理，因?yàn)椋鶕?jù)信賴保護(hù)原則，受票方?jīng)]有理由去承擔(dān)本應(yīng)由國家承擔(dān)的對實(shí)際銷售方逃避繳納稅款的查處責(zé)任以及對虛開（非法代開）發(fā)票違法行為的打擊責(zé)任。
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