高頓網(wǎng)校友情提示，*7遼源會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容江蘇某藥業(yè)有限公司涉稅案(二)總結(jié)如下：
　　，終于發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)。該公司2006年銷售收入比2005年增長(zhǎng)14％，而該公司2005年“預(yù)提費(fèi)用”-（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）年末余額為907.41萬元，2006年“預(yù)提費(fèi)用”-市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）年末余額為3098.74萬元，2006年的市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用年末余額比2005年增加了2191.33萬元；該公司在年終時(shí)采取掛賬形式，一次性將“預(yù)提費(fèi)用”-市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，其賬務(wù)處理是：借：預(yù)提費(fèi)用， 貸：其他應(yīng)收款，在次年(第二年)用紅字直接沖回；在企業(yè)所得稅匯算中，由天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司提供差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、通訊費(fèi)、房租費(fèi)等各種發(fā)票沖賬；這是一個(gè)不太正常的現(xiàn)象。檢查組決定將重點(diǎn)放在對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的檢查上，并同時(shí)對(duì)該公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)票的取得和資金流向情況一并進(jìn)行審核。
　　2.嚴(yán)查細(xì)摳挖漏洞，查疑點(diǎn)。找到了檢查方向，檢查人員重新進(jìn)駐該公司，重點(diǎn)對(duì)該公司2005年、2006年的市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目的疑點(diǎn)問題進(jìn)行逐一復(fù)核。發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)銷其生產(chǎn)的某化學(xué)藥制劑過程中，與天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司所發(fā)生的市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用存在著一種超出常理的結(jié)算運(yùn)作怪圈圈？為了揭開該公司與天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司在經(jīng)銷其生產(chǎn)的某化學(xué)藥制劑過程中，所發(fā)生的市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用運(yùn)作怪圈圈，檢查人員用整理“拉拉滕”的辦法，從頭到根理清其來龍去脈。
　　首先，理清該藥業(yè)有限公司與天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司的營(yíng)銷關(guān)系。該藥業(yè)有限公司是淮陰某集團(tuán)與天津某藥業(yè)集團(tuán)共同出資成立的，具有法人地位的獨(dú)立核算的有限責(zé)任公司；而天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司是天津某藥業(yè)集團(tuán)下屬分公司天津某制藥股份有限公司的控股（70%控股）子公司，同樣是具有法人地位的獨(dú)立核算的有限責(zé)任公司；他們之間的營(yíng)銷鏈?zhǔn)窃撍帢I(yè)有限公司將其生產(chǎn)的某化學(xué)藥制劑銷售（包銷）給天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司，開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理是：借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)  貸：銷售收入，從該公司賬務(wù)處理的分析，明顯是雙方之間存在的一種買賣(銷售)關(guān)系，哪么，該公司為何向天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司支付市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用？是該公司解釋的他們的營(yíng)銷人員在天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司各大辦事處從事銷售產(chǎn)品所支付的營(yíng)銷人員費(fèi)用？是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)還是另有隱情？帶著諸多疑點(diǎn)，檢查人員在理清該藥業(yè)有限公司與天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司的營(yíng)銷關(guān)系后，又開始了對(duì)該公司與天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司銷售業(yè)務(wù)過程中“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金運(yùn)作情況的梳理。
　　其次，理清該公司資金運(yùn)作情況。根據(jù)該公司提供的“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”明細(xì)賬和陳述材料，經(jīng)檢查人員整理分析，初步掌握了該公司資金運(yùn)作情況。一是計(jì)提比例及賬務(wù)處理。該公司按銷售某化學(xué)藥制劑的銷售收入的一定比例提取“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”，2005年的提取比例為45%，2006年的提取比例為39%，該公司賬務(wù)處理是: 借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用。二是開設(shè)專戶及資金運(yùn)作。⑴該公司通過網(wǎng)上銀行以江蘇某藥業(yè)有限公司的名稱在天津開設(shè)銷售費(fèi)用支出專戶，預(yù)留為江蘇某藥業(yè)有限公司、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的印監(jiān)，用于從該公司專戶劃轉(zhuǎn)天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司及各辦事處發(fā)生的銷售該公司藥品有關(guān)人員工資及費(fèi)用等，借:銀行存款-天津某行北辰支行，貸：銀行存款-淮安某聯(lián)社信用社；⑵該公司出具授權(quán)書給天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司，由天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司出票，可以動(dòng)用該專戶的資金，轉(zhuǎn)入天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司及在全國(guó)各地的各大辦事處；賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款-天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司，貸:銀行存款-天津某行北辰支行；⑶費(fèi)用結(jié)算(報(bào)銷)時(shí)，天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司根據(jù)各辦事處提供的費(fèi)用支出票據(jù)，經(jīng)審核后將與該公司銷售相關(guān)的費(fèi)用票據(jù)寄給該公司入賬，該公司的賬務(wù)處理是：借:預(yù)提費(fèi)用，貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-(差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、包裝印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、房租費(fèi)等各種發(fā)票沖賬)，貸:其他應(yīng)收款-天津某醫(yī)藥營(yíng)銷有限公司。
　　理清了上述關(guān)系，可以得出這樣的結(jié)論：一是初步可以肯定該藥業(yè)有限公司與天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司是關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)單位之間的買賣(營(yíng)銷)關(guān)系；二是如果按該公司解釋的他們的營(yíng)銷人員在天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司各大辦事處從事銷售產(chǎn)品，需要支付營(yíng)銷人員的工資及辦公費(fèi)用，那是無可非議的，但問題是該公司向天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司支付的“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”為何要按銷售某化學(xué)藥制劑的銷售收入的一定比例提?。吭诮Y(jié)算(或報(bào)銷)的 “市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”中，又為何出現(xiàn)數(shù)額巨大的廣告費(fèi)、包裝印刷費(fèi)？
　　根據(jù)案情發(fā)展，從已掌握的情況看，在現(xiàn)有證據(jù)無法定性的情況下，檢查人員有針對(duì)性地提出了以該公司“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金流、發(fā)票取得的真實(shí)性等為重點(diǎn)調(diào)查內(nèi)容，以求外部調(diào)查取證得到進(jìn)一步的證實(shí)，形成證據(jù)鏈。
　　3.外部調(diào)查再取證，明案情。根據(jù)已掌握的情況，檢查人員及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)作了專題匯報(bào)，按照局領(lǐng)導(dǎo)的意見和安排，檢查人員及時(shí)調(diào)整了辦案思路，針對(duì)性地?cái)M定了以該公司“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金流、發(fā)票取得的真實(shí)性等七個(gè)方面的外調(diào)提綱。通過協(xié)查和實(shí)地調(diào)查的辦法，對(duì)該公司有較大業(yè)務(wù)事項(xiàng)(關(guān)系)的天津、北京、云南、上海等地出具發(fā)票數(shù)額巨大的企業(yè)以及該公司與天津某醫(yī)藥營(yíng)銷集團(tuán)有限公司“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金流等進(jìn)行了細(xì)致深入地外查,外查發(fā)票5份，函調(diào)協(xié)查發(fā)票174份。在外查中，檢查人員緊緊抓住“四個(gè)證據(jù)鏈條”(即：業(yè)務(wù)鏈條、合同鏈條、資金鏈條、發(fā)票鏈條)，采用核對(duì)業(yè)務(wù)、審核票據(jù)、跟蹤資金、核實(shí)合同等方法對(duì)涉案單位的賬務(wù)處理等有關(guān)情況進(jìn)行全面調(diào)查，查明該公司與對(duì)方“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金流，查明開票主體，查明發(fā)票來源，查明業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)情況，至此，謊言終于被揭穿，露出該公司涉稅問題的“冰山一角”，整個(gè)案件取得重大突破。
　　三、案例分析和點(diǎn)評(píng)
　　1.解剖分析，找準(zhǔn)檢查主攻方向。在本案稽查工作中，檢查人員從多角度、多方位分析情況、思考問題，抓住“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金運(yùn)作情況這一條主體線索，通過對(duì)企業(yè)銷售費(fèi)用支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出等總體信息的解剖分析，找準(zhǔn)檢查主攻方向。實(shí)踐證明，簡(jiǎn)單地就賬查賬很難發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，檢查人員要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的整體財(cái)務(wù)信息，在把握整體信息的基礎(chǔ)上拓展檢查思路，就本案來說，檢查人員就“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金流及與此相關(guān)取得的發(fā)票等進(jìn)行了細(xì)致深入地外查，緊緊抓住“證據(jù)鏈條”，采用核對(duì)業(yè)務(wù)、審核票據(jù)、跟蹤資金、核實(shí)合同等方法對(duì)涉案單位的賬務(wù)處理等有關(guān)情況進(jìn)行全面調(diào)查，查明該公司與對(duì)方“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金流，查明開票主體，查明發(fā)票來源，查明業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)情況，查清了該公司少繳稅款的事實(shí)。
　　2.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)企業(yè)之間資金流的監(jiān)控。從本案反映的問題看，企業(yè)通過“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”資金運(yùn)作，掩蓋了通過“市場(chǎng)結(jié)算費(fèi)用”，支付所謂的營(yíng)銷人員工資及支付的包裝印刷費(fèi)、廣告費(fèi)等，達(dá)到偷逃稅款的目的。對(duì)這樣的案件，單從被檢查企業(yè)賬務(wù)上往往難以發(fā)現(xiàn)破綻，必須從外圍關(guān)聯(lián)單位尋找突破口，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)企業(yè)之間資金流檢查，由此及彼，由表及里，才能最終揭示涉稅真相。建議凡屬關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)單位，在資金往來存在重大疑點(diǎn)的，都要并案查處，以切實(shí)杜絕此類情況的發(fā)生。
　　3.加強(qiáng)發(fā)票取得和填開內(nèi)容真實(shí)性的檢查。在本案中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該單位支付的包裝印刷費(fèi)、廣告費(fèi)，接受的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，與實(shí)際內(nèi)容不符，經(jīng)查驗(yàn)和技術(shù)鑒定是真票假
 　　　　
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