高頓網(wǎng)校友情提示,*7黃石會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容資源稅檢查方法(一)總結(jié)如下:
  一、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和征稅范圍的檢查
  (一)政策依據(jù)
  在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。(《資源稅暫行條例》*9條)
  收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。(《資源稅暫行條例》第十一條)
  資源稅征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽兩大類。其中礦產(chǎn)品包括:原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽包括:固體鹽和液體鹽。(《資源稅暫行條例》第二條)
  (二)會計核算
  會計制度規(guī)定,資源稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目核算。計提資源稅時,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目;上繳時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
  (三)常見涉稅問題
  1.臨時開采、不定期作業(yè)、零散隱蔽的納稅人未按規(guī)定進行申報納稅。
  2.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定全面履行代扣代繳義務(wù)。
  3.納稅人開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的過程中伴生、伴采礦未按規(guī)定申報納稅。
  (四)主要檢查方法
  1.首先到礦產(chǎn)資源管理部門調(diào)查,摸清轄區(qū)內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營者名單,掌握其采礦許可證的頒發(fā)情況,;其次,實地檢查經(jīng)營者的具體經(jīng)營內(nèi)容,核實是否屬于資源稅的應(yīng)稅范圍,以此確認(rèn)經(jīng)營者是否為資源稅的納稅義務(wù)人。
  2.檢查經(jīng)常性發(fā)生收購未稅礦產(chǎn)品業(yè)務(wù)的單位時,從檢查“原材料”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶入手,并結(jié)合實地查看,確定購進耗用的原材料是否為資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,以發(fā)現(xiàn)是否存在收購未稅礦產(chǎn)品行為,同時也便于及時從中發(fā)現(xiàn)不定期開采、臨時開采或零散開采的資源稅納稅人。
  3.征稅范圍檢查,應(yīng)深入車間、倉庫,通過實地觀察生產(chǎn)場所,了解生產(chǎn)經(jīng)營流程、耗材和產(chǎn)品,查詢與納稅人有經(jīng)營往來關(guān)系的單位及個人,檢查納稅人的“原材料”、“產(chǎn)成品”、“其他應(yīng)付款”、“管理費用”、“應(yīng)交稅費”等賬戶,核對入庫單、貨物運輸發(fā)票等原始資料,查核納稅人是否有在開采、生產(chǎn)、購進等環(huán)節(jié)隱匿屬于某一特定應(yīng)稅資源范圍的行為。
  二、計稅依據(jù)的檢查
  (一)政策依據(jù)
  資源稅的應(yīng)納稅額,按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。(《資源稅暫行條例》第五條)
  煤炭,對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量;金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。(國稅發(fā)[1994]015號文第三條)
  (二)常見涉稅問題
  1.納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量、自用數(shù)量以及收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量不真實。
  2.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品,在使用時直接出庫結(jié)轉(zhuǎn)成本而未作銷售處理。
  3.將加工精、選煤實際銷售量折算成原煤耗用量作為課稅數(shù)量的納稅人,故意加大損耗數(shù)量比,不按規(guī)定的加工產(chǎn)品綜合回收率折算,少計耗用原煤數(shù)量。
  4.將精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的,不按規(guī)定的選礦比進行折算,少計耗用原礦數(shù)量。
  5.以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量的,少計開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。
  (三)主要檢查方法
  1.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的檢查。企業(yè)在生產(chǎn)、生活過程中消耗自用產(chǎn)品,數(shù)量操控性強,難以核準(zhǔn)。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤,下屬商店、服務(wù)公司等耗用的取暖用煤等,檢查時可直接審查“庫存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額,對照產(chǎn)品實物賬及“產(chǎn)品出庫單”或“領(lǐng)料單”,核實企業(yè)是否按當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品的實際消耗數(shù)量作為資源稅的計稅數(shù)量。如果當(dāng)期有產(chǎn)品損耗,還應(yīng)認(rèn)真審查“待處理財產(chǎn)損溢”明細(xì)賬及“賬存實存對比表”和“盤存單”,以便核實損耗的具體原因及真實數(shù)量,報經(jīng)有關(guān)部門審批后,再從計稅數(shù)量中予以剔除。將核實數(shù)量與企業(yè)納稅申報表上的申報數(shù)量相核對,如不相符,應(yīng)按核實的數(shù)量計算應(yīng)納稅款,確定應(yīng)補稅數(shù)額。還應(yīng)審查“生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬,特別是涉及“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額的,要根據(jù)記賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系逐筆查對,核實納稅人是否有將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”,不作庫存商品增加和減少的賬務(wù)處理,進而少申報繳納稅款。
  2.煤礦以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電以及生活用煤的檢查。對于連續(xù)加工前無法計算耗用量,按產(chǎn)品綜合回收率計算的,檢查時需從“庫存商品”明細(xì)賬入手,先核實加工后的入庫產(chǎn)品數(shù)量,再核實企業(yè)還原計算的原煤數(shù)量和資源稅納稅申報表,驗證企業(yè)使用的折算比是否符合規(guī)定,折算使用的加工后產(chǎn)品數(shù)量是否真實,折算的原煤課稅數(shù)量是否準(zhǔn)確。對于機車發(fā)電使用量沒有健全使用記錄的,可以采取技術(shù)測算的方法,先審查發(fā)電車間的生產(chǎn)記錄、工作量和生產(chǎn)量(產(chǎn)電度數(shù)),再根據(jù)有關(guān)的配比消耗技術(shù)資料,按單位工作量和單位產(chǎn)品消耗量推算出耗用原煤的數(shù)量。
  3.按選礦比將精礦折算為原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的檢查。首先應(yīng)審查“庫存商品——××精礦”明細(xì)賬,查看原始入庫單據(jù),并實地監(jiān)測,核實車間精礦數(shù)量是否賬實相符,并按規(guī)定的選礦比計算出原礦數(shù)量,再與企業(yè)申報的原礦數(shù)量相比較,核實是否少申報繳納稅款。
  4.以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量為課稅數(shù)量的檢查。檢查時可先審查“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量,并與產(chǎn)品成本計算表上的“完工產(chǎn)品數(shù)量”、“庫存商品”賬戶借方當(dāng)期增加數(shù)量相核對,核實當(dāng)期增加數(shù)量,確定當(dāng)期實際產(chǎn)量,再與納稅申報表上的申報數(shù)量進行核對,從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報課稅數(shù)量小于實際生產(chǎn)數(shù)量,或“產(chǎn)成品”帳面數(shù)量小于實際生產(chǎn)數(shù)量的問題。
  5.扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量的檢查。扣繳義務(wù)人屬于商品流通企業(yè)的,應(yīng)審查“庫存商品”明細(xì)賬的借方發(fā)生額,并結(jié)合審查“商品入庫單”和購貨發(fā)票等原始憑證,核實購進未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量??劾U義務(wù)人屬工礦企業(yè)的,應(yīng)審查其“原材料”賬戶,結(jié)合“材料入庫單”、“發(fā)貨票”、“貨物運輸發(fā)票“等原始資料的審核,查實購進未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量,再與企業(yè)申報納稅的課稅數(shù)量相核對,若申報數(shù)量小于核實的數(shù)量,說明扣繳義務(wù)人少扣繳了稅款。
  三、適用稅目和適用稅額的檢查
  (一)政策依據(jù)
  資源稅的稅目、稅額,依照本條例所附的《資源稅稅目稅額幅度表》及財政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(《資源稅暫行條例》第二條)
  納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。(《資源稅暫行條例》第四條)
  扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行:①獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。②其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。 (國稅發(fā)[1994]015號第三條)
  (二)常見涉稅問題
  1.降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品的等級,按低等級的單位稅額計算繳納資源稅;
  2.將稀油記入稠油、高凝油,按低等級的單位稅額計算繳納資源稅;
  3.液體鹽加工成固體鹽進行銷售,卻按液體鹽的單位稅額申報納稅。
  (三)主要檢查方法
  1.降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級的檢查。檢查時,先審查“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶,核實生產(chǎn)入庫和銷售結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的等級數(shù)量確定是
     
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