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增加資產基金、在建工程等一批會計科目，對固定資產計提折舊、無形資產計提攤銷，既是新《行政單位會計制度》(下稱新制度)的亮點，也是難點。為此，本文特對累計折舊和累計攤銷兩個科目的核算內容進行比較與分析。
六大不同點：
核算的對象不同
累計折舊科目用于核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。
累計攤銷科目則用于核算行政單位無形資產計提的累計攤銷。
設置的明細科目不同
累計折舊科目要求應當按照固定資產、公共基礎設施的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎設施的行政單位，應當在本科目下設置固定資產累計折舊和公共基礎設施累計折舊兩個一級明細科目，分別核算對固定資產和公共基礎設施計提的折舊。
累計攤銷科目則要求應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。
計提范圍的不同
累計折舊科目明確要求行政單位對下列固定資產不計提折舊：文物及陳列品;圖書、檔案;動植物;以名義金額入賬的固定資產;境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。
累計攤銷科目則要求行政單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。
折舊攤銷年限的計算方法不同
累計折舊科目要求行政單位應當根據(jù)固定資產、公共基礎設施的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產、公共基礎設施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。
累計攤銷科目則要求行政單位應當按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷;非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。
計提的方法不同
累計折舊科目要求行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產、公共基礎設施折舊。
累計攤銷科目則要求行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。
計提的起止時間不同
累計折舊科目要求行政單位一般應當按月計提固定資產、公共基礎設施折舊。當月增加的固定資產、公共基礎設施，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產、公共基礎設施，當月計提折舊，從下月起不計提折舊。
累計攤銷科目則要求行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提攤銷;無形資產減少的當月，不再計提攤銷。
五大共同點：
都在預計使用壽命內對應折舊或應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤
累計折舊科目明確規(guī)定，固定資產、公共基礎設施計提折舊是指在固定資產、公共基礎設施預計使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。
累計攤銷科目則規(guī)定，攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。
應計提應攤銷金額相同
累計折舊科目要求行政單位固定資產、公共基礎設施的應折舊金額為其成本，計提固定資產、公共基礎設施折舊不考慮預計凈殘值。
累計攤銷科目則要求行政單位無形資產的應攤銷金額為其成本。
提足與未提足之后的處理原則相同
累計折舊科目要求固定資產、公共基礎設施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產、公共基礎設施，也不再補提折舊;已提足折舊的固定資產、公共基礎設施，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。
累計攤銷科目則要求無形資產提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷;核銷的無形 資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。
提高使用效能或延長使用年限后對折舊攤銷年限的確定方法相同
累計折舊科目要求固定資產、公共基礎設施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產、公共基礎設施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。
累計攤銷科目則要求因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。
主要賬務處理原則相同
累計折舊科目要求：按月計提固定資產、公共基礎設施折舊時，按照應計提折舊金額，借記資產基金—— —固定資產、公共基礎設施科目，貸記本科目。固定資產、公共基礎設施處置時，按照所處置固定資產、公共基礎設施的賬面價值，借記待處理財產損溢科目(出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧)或資產基金—— —固定資產、公共基礎設施科目(無償調出、對外捐贈)，按照固定資產、公共基礎設施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產、公共基礎設施的賬面余額，貸記固定資產、公共基礎設施科目。本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產、公共基礎設施折舊累計數(shù)。
累計攤銷科目則要求：按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記資產基金—— —無形資產科目，貸記本科目。無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值，借記待處理財產損溢科目(出售、置換換出、核銷)或資產基金—— —無形資產科目(無償調出、對外捐贈)，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產的賬面余額，貸記無形資產科目。本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產攤銷累計數(shù)。
通過上述分析比較，不難看出新制度中累計折舊、累計攤銷兩個會計科目在核算方法上有規(guī)律可循。其實，新《事業(yè)單位會計制度》中累計折舊和累計攤銷這兩個會計科目的核算方法、原則，與新《行政單位會計制度》也是大致相同的。不過，企業(yè)會計有關累計折舊與累計攤銷這兩個會計科目的核算方法、原則與行政事業(yè)會計差異則比較大，主要是行政事業(yè)會計計提折舊、攤銷只是沖減資產基金、非流動資產基金，而不是計入支出費用科目。而企業(yè)會計則是計入相應的成本費用科目中。
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