【案例】：2013年11月，甲有限公司股東會作出決定，成立全資乙有限公司，注冊資本3000萬元，分兩次出資，總額11800萬元。*9次以貨幣出資900萬元。第二次以A地的工業(yè)用房、土地出資，經(jīng)評估機構(gòu)評估，公允價值10900萬元，并在當月辦理權(quán)屬變更手續(xù)。土地使用權(quán)于2008年11月購入，原值580萬元，預計使用年限50年，按直線法攤銷，累計攤銷金額58萬元，凈值522萬元。房屋在2009年11月投入使用，原值6860萬元，預計使用年限25年，預計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊，累計折舊1097.60萬元，凈值5762.40萬元。公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。投資時會計處理如下。
　　借：長期股權(quán)投資　　　900
　　貸：銀行存款　　　900
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　5762.4
　　累計折舊　　　1097.6
　　貸：固定資產(chǎn)　　　6860
　　借：長期股權(quán)投資　　　6284.4
　　累計攤銷　　　58
　　貸：無形資產(chǎn)　　　580
　　固定資產(chǎn)清理　　　5762.4
　　2013年11月末，長期股權(quán)投資余額=900+6284.40=7184.4(萬元)。
　　2013年12月，甲公司管理層通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議，將其持有乙公司80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價格9440萬元(11800×80%)。當月辦理工商變更登記等手續(xù)。會計處理：
　　借：銀行存款　　　　9440
　　貸：長期股權(quán)投資　　　5747.52(7184.40×80%)
　　投資收益　　　3692.48
　　假設(shè)投資、轉(zhuǎn)讓中不考慮交易環(huán)節(jié)繳納的其他稅費。審計人員結(jié)合2013年企業(yè)所得稅匯算清繳，分析以非貨幣性資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓的財稅處理。
　　《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南解釋，非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。當貨幣性資產(chǎn)補價占整個
　　資產(chǎn)交換金額的比例低于25%時，也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入的資產(chǎn)在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同時，說明交易具有商業(yè)實質(zhì)。在公允價值能可靠計量未發(fā)生補價前提下，長期股權(quán)投資的入賬成本應以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支。
　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司以房屋、土地投資時，應確認資產(chǎn)交易利得=10900-〔(6860-1097.6)+(580-58)〕=4615.6(萬元)。從投資到轉(zhuǎn)讓間隔時間很短，且按該地塊所處位置和當時房地產(chǎn)市場行情分析判斷，土地和房屋產(chǎn)生增值的可能性幾乎為零。因此甲公司在投資環(huán)節(jié)不確認非貨幣資產(chǎn)交易利得，而在轉(zhuǎn)讓時確認投資收益的財稅處理不正確，應作如下調(diào)整分錄(結(jié)轉(zhuǎn)損益和計提盈余公積分錄略)：
　　借：長期股權(quán)投資　　　4615.6
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入項目　　　4615.6
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益項目　　　3692.48
　　貸：長期股權(quán)投資　　　3692.48
　　經(jīng)調(diào)整后，2013年度資產(chǎn)負債表中長期股權(quán)投資余額=900+6284.40-5747.52+4615.60-3692.48=2360(萬元)，是按現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)公允價值之和的20%計算的結(jié)果。利潤表中“營業(yè)外收入”項目反映非貨幣性資產(chǎn)交易利得4615.6萬元，也是稅法認定的金額。
 　　　　
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