本文特別整理了“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難處理的25大問題”，希望對(duì)財(cái)會(huì)人員的實(shí)務(wù)工作提供參考。
　　01.“補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題
　　對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來反映。“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。
　　02.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理
　　(1)調(diào)整應(yīng)交所得稅
　　借：以前年度損益調(diào)整
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　(3)補(bǔ)交稅款時(shí)
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　貸：銀行存款
　　對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。
　　03.促銷品的賬務(wù)處理問題
　　在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用
　　小規(guī)模納稅人：
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：庫存商品
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　04.購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題
　　借：原材料
　　貸：應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付款
　　下月初用紅字沖銷;
　　收到票時(shí)：
　　借：原材料
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：應(yīng)付帳款
　　05.代理出口的會(huì)計(jì)處理
　　1)收到代出口商品時(shí)
　　借：受托代銷商品
　　貸：代銷商品款
　　2)出口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)
　　借：銀行存款(應(yīng)收帳款等)
　　貸：應(yīng)付帳款
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
　　借：代銷商品款
　　貸：受托代銷商品
　　3)歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入
　　借：應(yīng)付帳款
　　貸：代購代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)
　　銀行存款
　　4)代理進(jìn)口
　　(1)收到委托單位的收購資金時(shí)
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)付帳款
　　(2)支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)
　　借：商品采購(進(jìn)價(jià)成本)
　　應(yīng)收帳款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
　　貸：銀行存款
　　(3)將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)
　　借：應(yīng)付帳款
　　貸：商品采購(進(jìn)價(jià)成本))
　　應(yīng)收帳款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
　　代購代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))
　　退回委托單位多給的收購資金時(shí)
　　借：應(yīng)付帳款
　　貸：銀行存款
　　06.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題
　　銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：預(yù)收帳款
　　收最后一期房款，開發(fā)票時(shí)
　　借：銀行存款(最后一期房款)
　　預(yù)收帳款(以前預(yù)收部分)
　　貸：經(jīng)營收入
　　07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題
　　我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請(qǐng)問不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?比如：飼料。
　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目，
　　貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等。
　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，
　　借：“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目
　　貸：“補(bǔ)貼收入”科目
　　另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。
　　08.企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題
　　“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問題)
　　借：管理費(fèi)用
　　貸：累計(jì)折舊
　　10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題(比如采購油)
　　1)購油時(shí)
　　借：材料采購
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：應(yīng)付帳款
　　2)發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時(shí)為：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　貸：材料采購
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　11.對(duì)采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題
　　1)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。
　　2)對(duì)有些購貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
　　12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理
　　外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額
　　借：“庫存商品”等科目
　　貸：“銀行存款”科目
　　待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，
　　借：原材料
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：銀行存款
　　13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問題
　　收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目;新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。
　　14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題
　　對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用--待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。
　　征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。
　　15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題
　　(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　貸：其它業(yè)務(wù)收入
　　(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：其它業(yè)務(wù)收入
　　貸：本年利潤(rùn)
　　16.銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題
　　借：銀行存款
　　貸：產(chǎn)品銷售收入
　　應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅
　　結(jié)轉(zhuǎn)：
　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長(zhǎng)款
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　借：現(xiàn)金
　　貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長(zhǎng)款
　　處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理
　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長(zhǎng)款
　　貸：營業(yè)外收入
　　17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理
　　購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：
　　(1)發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品
　　貸：庫存商品
　　(2)開出發(fā)票時(shí)
　　借：應(yīng)收帳款--公司
　　貸：應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額
　　貸：商品銷售收入
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
　　借：商品銷售成本
　　貸：分期收款發(fā)出商品
　　(3)收到貨款時(shí)，
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收帳款--公司
　　18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題
　　由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為：
　　計(jì)提所得稅時(shí)，
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金
　　支付罰款時(shí)，
　　借：利潤(rùn)分配--稅收罰款
　　貸：銀行存款
　　繳交稅金時(shí)
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　貸：銀行存款
　　19.企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題
　　帳務(wù)處理如下：
　　購買時(shí)：借：固定資產(chǎn)
　　貸：銀行存款
　　結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積--公益金
　　貸：盈余公積--一般盈余公積
　　公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積(股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理)。
　　20.委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題
　　某公司從國外購進(jìn)(一般貿(mào)易方式)原料10噸，境外成交價(jià)1000元/噸，共10000元;進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸，共12000元;另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。
　　借：原材料15000元
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000元)
　　貸：應(yīng)付賬款--*外貿(mào)公司18000元
　　付匯時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款--*外貿(mào)公司18000元
　　貸：銀行存款18000元
　　在此需說明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。
　　21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題
　　企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時(shí)，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　(1)如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄
　　借：物資采購(紅字)
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)
　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)
　　(2)如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄：
　　借：庫存商品(紅字)
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)
　　貸：應(yīng)付賬款等(紅字)
　　采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　22.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題
　　企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi)
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　(同類產(chǎn)品售價(jià)*數(shù)量*17%)
　　庫存商品(成本價(jià)*數(shù)量)
　　該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映。
　　23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問題
　　在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對(duì)這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理?是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?
　　按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，列入管理費(fèi)用即可。
　　24.代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題
　　借：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--*單位
　　貸：銀行存款等
　　收到款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款等
　　貸：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--*單位
　　25.來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題
　　投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來料進(jìn)行加工過程中，只對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。
　　會(huì)計(jì)分錄如下：
　　(一)收到來料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。
　　(二)領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。
　　(三)完工時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
 　　　　
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