遞延資產(chǎn)主要包括開辦費(fèi),租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出,以及攤銷期在一年以上的其他支出。
  1、 開辦費(fèi):
  它是指企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損失利息等支出。開辦費(fèi)攤銷期限為5年之內(nèi),主要作假方式有:
  (1) 開辦費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出的內(nèi)容不正確,表現(xiàn)在開辦費(fèi)列支的費(fèi)用和列入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值的有關(guān)費(fèi)用之間界線不清,相互混淆,相互擠占。
  企業(yè)在投入生產(chǎn)后,有無將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用列入開辦費(fèi)的。
  (2) 開辦費(fèi)開支的標(biāo)準(zhǔn)不正確
  企業(yè)籌建期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用開支沒有合法的原始憑證,各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)超過了國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。
  (3) 開辦費(fèi)的攤銷期限及攤銷帳務(wù)處理不合理,不合規(guī)。國(guó)家規(guī)定開辦費(fèi)的攤銷不超過5年,但企業(yè)任意延長(zhǎng)或縮短開辦費(fèi)的攤銷期限。使企業(yè)因延長(zhǎng)攤銷期限而使資產(chǎn)負(fù)債表上虛列資產(chǎn),因縮短攤銷期限而虛增攤銷期的損益。企業(yè)不按規(guī)定將開辦費(fèi)匯入管理費(fèi)用,而任意計(jì)入其它成本費(fèi)用項(xiàng)目,將造成會(huì)計(jì)信息反映的不真實(shí)
  2、 租入固定資產(chǎn)改良性支出。
  租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。
  主要作假方式有:
  1、 租入固定資產(chǎn)改良支出核算不真實(shí)。企業(yè)在實(shí)際工作中將無形資產(chǎn)的支出及在建工程項(xiàng)目核算擠入固定資產(chǎn)改良支出,減少當(dāng)期費(fèi)用,虛增本期利潤(rùn)?;?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)改良支出記入期間損益,虛減利潤(rùn),而偷漏稅款。
  2、 租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷不合理。企業(yè)故意延長(zhǎng)或縮短改良支出的期限,而不是按租賃的有效期平均分?jǐn)?。目的是為了隨意調(diào)整成本利潤(rùn)。
  3、 固定資產(chǎn)大修理支出:
  它指固定資產(chǎn)局部更新,其主要特點(diǎn)是:每次支出數(shù)額大,受益期較長(zhǎng),發(fā)生次數(shù)少。一般而言,每次固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在下次大修理之前攤銷完畢計(jì)入成本和費(fèi)用。
  3、固定資產(chǎn)大修理支出作假的主要方式是:
  (1) 大修理支出不真實(shí)
  工作中,企業(yè)為了調(diào)增利潤(rùn),減少費(fèi)用,將中小修理列入大修理項(xiàng)中,為了調(diào)減利潤(rùn),增加費(fèi)用,將大修理列入小修理項(xiàng)目中。從而使得會(huì)計(jì)信息失真。
  (2) 大修理支出和固定資產(chǎn)更新改造劃分不準(zhǔn)。
  固定資產(chǎn)大修理支出是通過"遞延資產(chǎn)"科目核算的。固定資產(chǎn)更新改造是通過"固定資產(chǎn)"科目核算的,有的企業(yè)為了使固定資產(chǎn)在帳外核算,故意將"固定資產(chǎn)更新改造"記入"遞延資產(chǎn)"科目進(jìn)行核算。
  (3) 企業(yè)大修理支出實(shí)行預(yù)提,待攤并用。
  企業(yè)一方面預(yù)提大修理費(fèi)用,一方面在大修理發(fā)生時(shí),又計(jì)一次成本費(fèi)用或記入"遞延資產(chǎn)",而造成重復(fù)列支,導(dǎo)致虛減利潤(rùn)逃漏了稅款。
  (4) 隨意攤銷大修理費(fèi)用
  企業(yè)大修理費(fèi)用不按規(guī)定的受定期平均攤,而違反規(guī)定隨意攤銷,以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
  (5) 大修理支出攤銷帳戶亂用
  企業(yè)為了擾亂視線,把"制造費(fèi)用"帳戶核算的經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)大修理支出和由"管理費(fèi)用"帳戶列支的大修理支出相互混淆,劃分不清,造成當(dāng)期成本、費(fèi)用無法核實(shí)。
     
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