一、可稅前扣除資產(chǎn)損失的范圍和分類
　　稅法規(guī)定企業(yè)可以稅前扣除的資產(chǎn)損失?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失?包括現(xiàn)金損失?存款損失?壞賬損失?貸款損失?股權(quán)投資損失?固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失?自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失.
　　上述各類損失又可分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失.其中實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失?如金融企業(yè)常見的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報廢、處置等損失;法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)?但符合稅法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失?如因債務(wù)人失蹤、死亡或無償還能力法院判決中止或終結(jié)執(zhí)行等原因形成的貸款損失.
　　企業(yè)實際資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件?且會計上已作損失處理的年度申報扣除.但是企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并專項申報扣除.其中屬于實際資產(chǎn)損失的準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除?但是追補(bǔ)期限不得超過五年;屬于法定資產(chǎn)損失的?在申報年度扣除?沒有時間限制.
　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)*9條規(guī)定:本通知所稱資產(chǎn)損失?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失?包括現(xiàn)金損失?存款損失?壞賬損失?貸款損失?股權(quán)投資損失?固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失?自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第三條規(guī)定:準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失?是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)?以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)?但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失).
　　第四條規(guī)定:企業(yè)實際資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失?應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件?且會計上已作損失處理的年度申報扣除.
　　第六條規(guī)定:企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的?可以按照本辦法的規(guī)定?向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除.其中?屬于實際資產(chǎn)損失?準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除?其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年?但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失?其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長.屬于法定資產(chǎn)損失?應(yīng)在申報年度扣除.
　　二、可稅前扣除的資產(chǎn)損失需滿足的條件
　　企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照政策要求?分析本企業(yè)的資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除條件?對于符合條件的資產(chǎn)損失項目應(yīng)積極搜集、整理相關(guān)資料?為申報稅前扣除做準(zhǔn)備;對于不符合條件的資產(chǎn)損失應(yīng)盡量完善損失處理程序、完善資料使之符合稅前扣除條件?確實不符合條件的不得稅前扣除.
　　對于貸款損失需要強(qiáng)調(diào)以下幾點:
　　(一)對于借款人失蹤、死亡或者承擔(dān)刑事責(zé)任的?如該貸款有擔(dān)保人?則債權(quán)人不能放棄對擔(dān)保人的追償權(quán)?只有借款人和擔(dān)保人均失蹤、死亡或者法院判決均無償還能力而中止或終結(jié)執(zhí)行的?方可申請稅前扣除該損失.
　　(二)對于借款人破產(chǎn)的情況?需提供司法機(jī)關(guān)認(rèn)可的破產(chǎn)清償文件?有擔(dān)保人的也要通過法律途徑主張債權(quán).
　　(三)對于抵押擔(dān)保貸款?抵押物被其他債權(quán)人控制?企業(yè)暫不能處置的?也不符合稅前扣除條件?不能申報稅前扣除.
　　(四)對于借款人通過法律途徑?提起訴訟的?必須有司法機(jī)關(guān)出具的因借款人和擔(dān)保人均無償還能力?而終結(jié)或中止執(zhí)行的裁定書.
　　(五)債權(quán)人在追償借款的過程中取得的居委會、村委會或者工作單位出具的《借款人無償還能力的證明》不具有法律效力?嚴(yán)格來說不能作為貸款損失稅前扣除的依據(jù).
　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第五條規(guī)定:企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后?符合下列條件之一的貸款類債權(quán)?可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:
　　(一)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷?并終止法人資格?或者已完全停止經(jīng)營活動?被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照?對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后?未能收回的債權(quán);
　　(二)借款人死亡?或者依法被宣告失蹤、死亡?依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償?并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后?未能收回的債權(quán);
　　(三)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故?損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償?或者以保險賠償后?確實無力償還部分或者全部債務(wù)?對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后?未能收回的債權(quán);
　　(四)借款人觸犯刑律?依法受到制裁?其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)?又無其他債務(wù)承擔(dān)者?經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán);
　　(五)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)?企業(yè)訴諸法律?經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行?借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行?法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后?仍無法收回的債權(quán);
　　(六)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)?企業(yè)訴諸法律后?經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過?與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議?在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后?無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán);
　　(七)由于上述(一)至(六)項原因借款人不能償還到期債務(wù)?企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)?抵債金額小于貸款本息的差額?經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán);
　　(八)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時?凡開證申請人和保證人由于上述(一)至(七)項原因?無法償還墊款?金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款;
　　(九)銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述(一)至(七)項原因?未能還清透支款項?金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項;
　　(十)助學(xué)貸款逾期后?在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)?依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)?并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后?仍無法收回的貸款;
　　(十一)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán);
　　(十二)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件.
　　第八條規(guī)定:對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨?以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額?作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.
　　三、資產(chǎn)損失的申報方式
　　資產(chǎn)損失的申報方式分為清單申報和專項申報.金融企業(yè)提足折舊(攤銷)報廢清理的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失、抵債資產(chǎn)處置損失需要清單申報;貸款損失、未提足折舊(攤銷)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置損失和各類案件賠償損失等則都需要專項申報.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第九條規(guī)定:下列資產(chǎn)損失?應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除:
　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中?按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
　　(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
　　(五)企業(yè)按照市場公平交易原則?通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失.
　　第十條規(guī)定:前條以外的資產(chǎn)損失?應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除.企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失?可以采取專項申報的形式申報扣除.
　　四、資產(chǎn)損失申報需提供的資料
　　企業(yè)清單申報的資產(chǎn)損失無需提供其他證明資料?但是專項申報的資產(chǎn)損失需按照政策要求提供充分的內(nèi)部和外部證據(jù)?經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可稅前扣除.下面分別闡述金融企業(yè)專項申報固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報廢損失、案件糾紛賠償損失和各種原因形成的貸款損失所需的內(nèi)、外部證明資料如下:
　　(一)專項申報固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所需資料
　　1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得時的原始入賬憑證(復(fù)印件);
　　2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理卡片?折舊、攤銷明細(xì)表;
　　3、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報廢的內(nèi)部審批文件;
　　4、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報廢會計處理憑證;
　　5、稅務(wù)局要求提供的其他相關(guān)資料.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第三十條規(guī)定:固定資產(chǎn)報廢、毀損損失?為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額?應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):
　　(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;
　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;
　　(四)涉及責(zé)任賠償?shù)?應(yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;
　　(五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的?應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等.
　　第三十八條規(guī)定:被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限?已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值?尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失?應(yīng)提交以下證據(jù)備案:
　　(一)會計核算資料;
　　(二)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
　　(三)技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明;
　　(四)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件.
　　(二)專項申報案件損失所需資料
　　1、案件損失入賬的內(nèi)部審批文件;
　　2、法院裁定書、判決書等;
　　3、企業(yè)支付賠償款的付款證明;
　　4、企業(yè)列支案件損失的會計處理憑證;
　　5、稅務(wù)局要求提供的其他相關(guān)資料.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第四十八條規(guī)定:企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失?應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額?可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除?但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明.
　　第四十九條規(guī)定:企業(yè)因刑事案件原因形成的損失?應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額?或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額?可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除?但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料.
　　(三)專項申報各種原因形成的貸款損失所需資料
　　1、貸款發(fā)生時簽訂的借款合同、擔(dān)保合同、抵押合同、抵押物清單、借款借據(jù)等原始資料(復(fù)印件);
　　2、借款人還款的賬務(wù)處理憑證;
　　3、企業(yè)列支損失的內(nèi)部審批文件;
　　4、企業(yè)列支損失的會計處理憑證;
　　5、借款人的貸款余額證明資料;
　　6、工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;(借款人或擔(dān)保人被注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的)
　　7、企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;(借款人或擔(dān)保人破產(chǎn)的)
　　8、仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書、司法機(jī)關(guān)的判決書或裁定書;(法院判決中止或終結(jié)執(zhí)行的)
　　9、法院或其他相關(guān)部門出具的失蹤、死亡證明;(借款人或擔(dān)保人失蹤、死亡的)
　　10、符合法律規(guī)定的其他證明資料.
　　企業(yè)專項申報貸款損失時?應(yīng)分析貸款損失屬于政策規(guī)定的哪一種類型?然后搜集、整理、報送相關(guān)資料.
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第十六條規(guī)定:企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù).
　　第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)?是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件?主要包括:
　　(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;
　　(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
　　(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
　　(五)行政機(jī)關(guān)的公文;
　　(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;
　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;
　　(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;
　　(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);
　　(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù).
　　第十八條規(guī)定:特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)?對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明?主要包括:
　　(一)有關(guān)會計核算資料和原始憑證;
　　(二)資產(chǎn)盤點表;
　　(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
　　(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;
　　(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
　　(六)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
　　(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明.
　　以上理解和分析是實務(wù)操作中稅務(wù)局普遍認(rèn)可的處理方式?也是金融企業(yè)實現(xiàn)健康合理納稅?規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的*3選擇.
 　　　　
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